Облік операцій з недержавними цінними паперами в КБ

• акцій першого випуску не пізніше через 30 днів після реєстрації кредитної організації;
• акцій додаткового випуску - після закінчення одного року з дати початку       емісії, якщо інші терміни розміщення цінних паперів не встановлені       законодавством України.

     Сума, не внесена акціонерами  в статутний фонд до моменту  державної реєстрації банку, враховується  на позабалансовому рахунку № 9945 "Неоплачена сума статутного фонду акціонерами банку" в розділі VIа  "Неоплачений статутний фонд комерційних банків". По мірі надходження грошових коштів в остаточну оплату статутного фонду ці суми проводяться по балансу:

Д-т рах. № 031  "Каса" - при надходженні готівкових коштів

Д-т рах. № 161  "Кореспондентський рахунок" - при надходженні безготівкових

гривневих коштів

К-т рах. №010  "Статутний фонд".

     Після завершення процесу реалізації цінних паперів банк-емітент аналізує його результати і складає звіт про підсумки випуску, який підписується головою правління банку, головним бухгалтером, скріпляється печаткою банку і представляється до реєструючого органу.

     Реєструючий орган  розглядає звіт про підсумки  випуску на протязі двох тижнів, і якщо у нього не буде претензій, він повинен зареєструвати звіт і підсумки випуску. Після цього він видає банку-емітенту лист про реєстрацію, одну копію зареєстрованого звіту і підтверджує державний реєстраційний номер випуску цінних паперів. Реєструючий орган дозволяє використати гривневі кошти, що знаходяться на накопичувальному рахунку банку-емітента в НБУ, перераховуючи ці кошти на його загальний кореспондентський рахунок. Накопичувальний рахунок банку-емітента в НБУ по збору коштів по підписці за акції закривається:

Д-т рах. № 161  "Кореспондентський рахунок"

К-т накопичувального рахунку  "Засоби, що поступають від реалізації цінних паперів", відкриваємого в формі окремого особового рахунку, до рахунку № 161

"Кореспондентський рахунок".

     Банк-емітент прибуткує  розблоковані гривневі кошти в статутний прибуток:

Д-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд" на номінальну вартість реалізованих за гривневі кошти акцій.

К-т рах. № 012  "Спеціальні фонди" по окремому особовому рахунку "Додаткові власні кошти" - на суму коштів, отриманих акціонерним банком при реалізації акцій (що формують статутний фонд банку) по ціні, що перевищує їх номінальну вартість.

     Після реєстрації підсумків випуску закривається також окремий субрахунок по збору валютних коштів, що поступають в оплату акцій,  "Покупці акцій", відкриваємого до рахунку № 072  "Рахунки в іноземних банках’’ або до валютного кореспондентському рахунку:

Д-т рах. № 072  "Рахунки в іноземних банках" або валютний кореспондентський рахунок

К-т субрахунку  "Покупці акцій", відкриваємого до рахунку № 072  "Рахунки у іноземних банків" або до валютного кореспондентського рахунку.

     Банк проводить оприбутковування  в статутний фонд іноземної валюти, що поступила  в оплату акцій:

Д-т рах. № 076  "Розрахунки по інших іноземних операціях" по окремому особовому рахунку  "Покупці акцій"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд" - в сумі гривневого номіналу реалізованих за

іноземну валюту акцій

К-т рах. № 019  "Переоцінка валютних коштів" по особовому рахунку "Нереалізовані курсові різниці по переоцінці валютної частини власних коштів" - в сумі різниці між гривневою оцінкою по балансовому рахунку № 076  і сумою, що приходується на балансовий рахунок № 010.

     При цьому знімаються всі обмеження  на використання коштів, акцій, що поступили в оплату.

     Одночасно з розблокуванням  накопичувальних рахунків відбувається оприбутковування в статутний фонд матеріальних цінностей:

Д-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд" на номінальну вартість реалізованих за матеріальні активи акцій

К-т рах. № 012  "Спеціальні фонди" по окремому особовому рахунку "Додаткові власні кошти" - на суму коштів, отриманих акціонерним банком при реалізації акцій (що формують статутний фонд банку) по ціні, що перевищує їх номінальну вартість.

     При оприбуткуванні в  статутний фонд нематеріальних активів робляться проводки:

Д-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд" на номінальну вартість акцій, реалізованих за нематеріальні  активи

К-т рах. № 012  "Спеціальні фонди" по окремому особовому рахунку "Додаткові власні кошти" - на суму коштів, отриманих акціонерним банком при реалізації акцій (що формують статутний фонд банку) по ціні, що перевищує їх номінальну вартість.

     Оприбуткування в  статутний фонд цінних паперів третіх осіб здійснюється

шляхом проводок:

Д-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори"

К-т рах. № 010  "Статутний фонд" на номінальну вартість акцій, реалізованих за цінні папери

К-т рах. № 012  "Спеціальні фонди" по окремому особовому рахунку "Додаткові власні кошти" - на суму коштів, отриманих акціонерним банком при реалізації акцій (що формують статутний фонд банку) по ціні, що перевищує їх номінальну вартість.

     Підсумки випуску цінних паперів банк-емітент повинен опублікувати в тому ж друкарському  органі, де було опубліковане повідомлення про випуск. Всі реалізовані акції, зареєстровані звітом про підсумки випуску, повинні бути повністю оплачені покупцями на протязі одного року з дня реєстрації самого випуску.

     Акціонерні банки  можуть зменшити розмір свого  капіталу шляхом викупу власних  акцій на повторному ринку з їх подальшим анулюванням. Викуплені у акціонерів акції повинні відбиватися в активі балансу на балансовому рахунку № 034  "Власні акції, викуплені у акціонерів" по їх номінальної вартості.

     На суму викуплених  акцій робиться проводка:

Д-т рах. № 034  "Власні акції, викуплені у акціонерів"

К-т рах. № 031  "Каса" або № 161  "Кореспондентський рахунок".

     Крім того, на суму негативної різниці між фактичною ціною придбання і номінальною вартістю цих акцій, тобто при купівлі акцій по ціні нижче за номінал, робиться проводка: к-т рах. № 960  "Операційні і різні прибутки".

     У разі позитивної  різниці її сума відбивається: д-т рах. № 970  "Операційні і різні витрати".

     Одночасно з проведенням  даних операцій повинні бути  внесені зміни в аналітичне урахування по рахунку № 010  "Статутний фонд", що коректують склад акціонерів. Його власні акції що знаходяться на балансі банку та викуплені у акціонерів, не мають ні права голосу, ні права на отримання дивідендів.

     Зменшення розміру  статутного капіталу, зроблене шляхом  викупу акцій, повинно бути офіційно зареєстрованио, після чого викуплені акції анулюються і в балансі відбивається зменшення статутного фонду:

Д-т рах. № 010  "Статутний фонд"

К-т рах. № 034  "Власні акції викуплені у акціонерів".

     Підсумок балансу при цьому залишається незмінним.

     Нарахування дивідендів  від участі в акціонерному  банку відбивається бухгалтерською проводкою:        

Д-т рах. № 950  "Відвернені кошти за рахунок прибутку"

К-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори" по особових рахунках акціонерів банку.

     При оплаті нарахованих дивідендів:

Д-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори" по особових рахунках акціонерів банку

К-т рах. № 161  "Кореспондентський рахунок" - при виплаті дивідендів в безготівковому  порядку або рахунок № 031  "Каса" - при виплаті готівкою.

     У разі недостатності  прибутку, що поступає в розпорядження банку, нарахування дивідендів по привілейованих акціях проводиться за рахунок резервного фонду (балансовий рахунок № 011):

Д-т рах. № 950, 011  "Резервний фонд"

К-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори" по особових рахунках акціонерів  банку.

     При нарахуванні дивідендів акціонерам, чий розрахунковий рахунок відкритий в даному банку, грошові кошти акціонера можуть зараховуватися безпосередньо на його розрахунковий рахунок:

Д-т рах. № 950  "Відвернені кошти за рахунок прибутку"

К-т - розрахунковий рахунок акціонера.

     У цьому випадку  зарахування коштів акціонера банку на рахунок № 904 не

проводиться.

 

 

 

 

2.2     ОБЛІК КУПІВЛІ-ПРОДАЖУ БОРГОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

 

     З метою обліку проданих сертифікатів комерційні банки ведуть спеціальні реєстраційні журнали або передбачають випуск сертифікатів зі спеціальними відривними талонами, що містять ті ж реєстраційні реквізити. Облік сертифікатів ведеться на балансовому рахунку № 199  Боргові зобов'язання, що "Обертаються на ринку ".

     Випуск банком депозитних сертифікатів в обіг відбивається наступними бухгалтерськими проводками:

Д-т рах. - рахунок клієнта

К-т рах. № 199.

     Нарахування відсотків відбивається проводкою:

Д-т рах. № 970  "Операційні і різні витрати"

К-т рах. № 904  "Інші дебітори і кредитори"  на загальному особовому рахунку.     При пред'явленні депозитних сертифікатів до оплати:

   а) в філії банку, в якій  він був виданий, робиться проводка: по оплаті депозитного сертифіката:

Д-т рах. № 199

К-т - рахунок клієнта;

   б) в філії банку, що не випускала даний депозитний сертифікат, операція по виплаті депозитного сертифіката і відсотків по ньому супроводиться проводкою:

Д-т рах. № 904

К-т - рахунок клієнта з одночасним виставленням двох розпоряджень в адресу філії банку, що випустила депозитний сертифікат; розпорядження до рахунку № 199 на суму депозитного сертифіката; розпорядження до рахунку № 904 на суму відсотків, вказаних в депозитному сертифікаті.

     Витрати, пов'язані з  випуском депозитних  сертифікатів (комісія за посередництво, видавничі і друкарські витрати і інш.), відносяться на рахунок № 970.

      Операції по продажу  ощадних сертифікатів населенню  за готівкові гроші відображають наступними проводками:

Д-т рах. № 031  "Каса"

К-т рах. № 199.

     Нарахування відсотків відбивається аналогічно обліку депозитних сертифікатів. Якщо погашення ощадного сертифіката і виплата прибутку здійснюється готівкою, то проводки мають наступний вигляд:

в сумі номінала сертифіката

Д-т рах. № 199

К-т рах. № 031

на суму нарахованих відсотків

Д-т рах. № 904

К-т рах. № 031

     Сертифікати комерційних  банків, що обертаються на ринку коливаються по термінам від 1 місяця до 3 років, а по сумі, депозитні сертифікати - від 10 до 20.000  крб. Ставки відсотків залежать від розміру і терміну внеску, деякі банки здійснюють індексацію і щомісячну виплату прибутків. Депозитні і ощадні сертифікати можуть бути куплені в будь-який час на протязі періоду їх дії - відсотоки нараховуються від дня придбання.

     Деякі комерційні  банки випускають депозитні сертифікати, що передаються (або непередавані) іншим власникам по індосаменту, достоїнством від 1000 грн. до 20000 грн. на термін від одного року, тобто мають короткостроковий характер, розраховуючи на крупних інвесторів. За кордоном випускають аналогічний депозитний сертифікат (ПДС) достоїнством від 100 до 20000 грн. терміном до одного року і найчастіше продаються державним установам, пенсійному фонду, корпораціям. Такі ПДС приносять прибуток, що перевищує відсоткову ставку по короткострокових казначейських векселях меншого терміну, і можуть обертатися на повторному ринку цінних паперів. Якщо вітчизняні комерційні банки врахують ці особливості зарубіжного ПДС, то це дозволить їм надалі мобілізувати кошти великих інвесторів без побоювання відшкодовувати вклади при пред'явленні держателями депозитних сертифікатів в банк до закінчення терміну їх погашення.

     Для того щоб не втратити найбільш стабільне джерело кредитних ресурсів, комерційні банки вимушені в умовах інфляції провести індексацію по сертифікатах шляхом підвищення відсоткової ставки, що є стимулом при їх купівлі.

     З метою захисту  держателів сертифікатів від  інфляційних втрат багато хто  банки пропонують індексацію самих внесків. Наприклад,  "Укрексімбанк" став першим банком, що використав індексацію внесків, оформлених депозитними сертифікатами по курсу долара США. Схема індексації така: допустимо, клієнт придбаває депозитний сертифікат номіналом 20 тис. крб. терміном на 6 місяців під 10% річних. Курс на цей день складає, до прикладу, 4 крб. за 1 дол. США. Доларовий еквівалент внеску складе 5000 дол. ( 20000:  4 ). Через 6 місяців клієнт отримає суму внеску, перераховану по діючому на дату погашення курсу гривні до долара США, і відсотки по сертифікату, розраховані виходячи з первинної доларової оцінки суми внеску (за 6 місяців вони становитимуть 5% і принесуть прибуток 250 дол.). У результаті держатель сертифіката отримує суму в гривнях, рівну в перерахунку по поточному курсу 5250 дол. Таким чином, клієнт множить доларову оцінку свого внеску, одночасно істотно економлячи на витратах по конвертації гривень в долари, а потім доларів в гривні і не здійснюючи витрат, пов'язаних з відкриттям валютного рахунку.