Анализ и автоматизация расчета фактической себестоимости продукции (на примере ПО «БелАЗ»)

Организацию сводного учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции определяет во многом форма специализации производственных подразделений, которая влияет на последовательность технологических связей между различными местами возникновения затрат: бригадами, участками, цехами, переделами, производствами. На приборостроительных предприятиях наиболее прогрессивна предметная форма специализации производства, при которой в одном цехе или на одном участке соединены различные технологические процессы (например, заготовительные, механические, слесарные и сборочные работы). Практика учета сводных затрат показывает, что в условиях предметной специализации надо определять сводные затраты по каждому цеху, а в условиях участкового или бригадного хозрасчета и по каждому предметно-замкнутому участку или бригаде.

Для решения задачи применяют массивы  «Классификатор причин и виновников отклонений», «Справочник коэффициентов  перевода единиц измерения материала».

В качестве исходной информации используют массивы выходных данных, полученные при решении смежных задач «Расчет нормативных калькуляций себестоимости изделия, работ и услуг», «Расчет плановых калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг», массивы оперативной информации, полученной в результате решения задач по учету затрат, изменений норм и отклонений от норм (по всем статьям затрат), другие нормативные и справочные документы и массивы. Характеристика исходной информации, используемой в задаче, приведена в табл. 4.1.

 

Таблица 4.1

Массив	Основные (ключевые) реквизиты	Подсистема (задача) АСУП, в которой формируется массив
1	2	3
Нормативы затрат на изделие	Коды изделия, статьи	Задача «Расчет нормативных  калькуляций изделий, работ, услуг»
Фактический расход материалов	Коды цеха, участка, изделия	Подсистемы «Оперативное управление», «Бухгалтерский учет»
Отклонения материальных затрат от нормативных	Коды цеха, изделия, причины  отклонения	Задача «Учет фактических  отклонений прямых материальных затрат»
Отклонения трудовых затрат от нормативных	Коды цеха, изделия, причины  отклонения	Задача «Учет фактических  отклонений прямых трудовых затрат»
Списание технологических  потерь	Коды цеха, участка	Задача «Распределение косвенных расходов и потерь»
Брак в производстве	Коды изделия, причины  брака	Задача «Учет и анализ брака в производстве»
Фактический объем товарной продукции в месяц	Коды цеха, изделия	Задача «Расчет себестоимости  товарного выпуска продукции»
Остатки незавершенного производства	Коды месяца, изделия	Подсистема «Оперативное управление производством»
Фактические РСЭО, ЦР за месяц	Коды цеха	Задача «Учет основных видов расходов и отклонений от норм по обслуживанию производства и управлению»
Косвенные расходы по цехам	Коды цеха, статьи	То же
Внепроизводственные расходы	Код изделия	То же
		Продолжение табл. 4.1
1	2	3
Справка о распределении  внепроизводственных расходов	Код изделия	То же
Транспортно-заготовительные, возвратные, общезаводские расходы	Код месяца	То же
Другие нормативно-справочные массивы		Все подсистемы АСУП и  задачи АУЗ

 

При решении задачи рассчитывают сводные  затраты в элементах калькуляции  по цеху и по изделию за месяц, а  также определяют суммы затрат и  отклонений по всем статьям калькуляции. По всем видам расходов суммы затрат и отклонений вычисляют на основании информации решения рассмотренных ранее задач по учету расходов и отклонений от норм.

Остатки затрат (сальдо) на начало месяца формируются на основании информации по решению данной задачи в предыдущем месяце (сальдо на конец месяца) с учетом изменения норм расхода.

Незавершенное производство переоценивают (вследствие изменения норм расхода) прямым способом или с помощью  коэффициентов, отражая изменение  норм расхода на единицу изделия  в рассчитываемом и предыдущем месяцах  по каждой статье калькуляции. Разница между старым и новым остатками незавершенного производства дает размер отклонений по изменениям норм. Суммы отчислений в фонд освоения новой техники, фонд премирования за освоение новой техники, суммы затрат на типовые испытания и отчисления на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы рассчитывают по нормативу. Методы отнесения на изделия косвенных расходов описаны выше.

В ходе решения задачи формируются  такие выходные документы (машинограммы): «Сводный отчет по затратам в элементах калькуляции за ... месяц по ... цеху» (табл. 4.2); «Сводный отчет по затратам в элементах калькуляции за ... месяц по ... изделию» (табл. 4.3).

 

 

Сводный отчет по затратам по цеху      Таблица 4.2

 
Сводный отчет по затратам за месяц    Таблица 4.3

 

 

Информация выводится на АЦПУ или  дисплей в установленные сроки  или по запросу по всем цехам или  выборочно.

1. Технология сводного учета затрат на производство

 

 В целом по предприятию она следует из рассмотренного выше алгоритма сводного учета затрат и калькулирования продукции по предметно-замкнутым цехам, участкам. Исходной базой расчета служат все виды машинных массивов информации, используемые в предыдущих расчетах. Сводную ведомость затрат на производство рассчитывают примерно в виде, приведенном в табл. 4.4. 

Сводная таблица затрат на производство     Таблица 4.4

 

Порядок составления и заполнения ведомости сводного учета затрат на производство может быть различным  в зависимости от полноты внедрения  нормативного метода учета (для текущего контроля за отклонениями от норм и калькулирования фактической себестоимости или только для учета и контроля отклонения размеров и изменений норм), а также от методов определения размеров и оценки незавершенного производства. Порядок оценивания, пересчета и определения остатков незавершенного производства описан в задаче «Учет материальных и трудовых затрат на производство».

Раздел «Затраты за отчетный месяц» формируется следующим образом. В графе «По действующим нормам»  сумму рассчитывают, суммируя затраты на выпуск товарной продукции по нормам, действующим на день расчета. В графах «По изменениям норм» и «По отклонениям от норм» суммируются показатели изменений и отклонений, выявленные и полученные в задаче «Учет и анализ изменений и отклонений в уровне затрат».

Раздел «Списание затрат на другие счета» включает корректирование («+»  «—») размеров затрат на излишки или  недостачи незавершенного производства в общепроизводственных и общехозяйственных  расходах, вычитание стоимости возвратных отходов и услуг собственному капитальному строительству и ремонту (стоимость услуг рассчитывают в том числе по нормам и по изменениям и отклонениям от норм).

Раздел «Списание затрат на себестоимость  товарной продукции» формируется также  как сумма затрат по действующим нормам, плюс или минус суммы по изменениям или отклонениям от норм.

Исходную информацию берут из выходных массивов решений задач «Учет  и анализ изменения норм и нормативов», «Учет отклонений от норм затрат», «Учет  материальных и трудовых затрат на производство», «Учет основных видов расходов и отклонений от норм по обслуживанию производства и управлению», «Распределение основных видов косвенных расходов» и «Сводный учет затрат на производство».

2. Составление отчетной калькуляции на изделие

 

 Оно ставит целью автоматизировать  составление отчетной калькуляции  на изделия по цехам и в  целом по предприятию. Фактическая  себестоимость калькулируется нормативным  методом учета затрат, который  предусматривает списание затрат  на продукцию по нормам и  выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления деталей, сборочных единиц и изделия в целом Отчетные калькуляции составляют соответственно на месяц, квартал, год. Значения затрат по статьям на квартал и год определяют как средневзвешенное значение затрат по месячным отчетам с учетом фактического выпуска изделий.

Задачу решают ежемесячно, ежеквартально  и ежегодно (по запросу) Результаты расчетов выдают в соответствующие  функциональные службы и цеха для  анализа расходования средств по статьям расхода на производство изделий, контроля за уровнем незавершенного производства и выполнения плана по снижению уровня затрат на производство изделия.

В качестве исходной информации используют массивы выходных и промежуточных  данных, полученные при решении смежных задач «Сводный учет затрат на производство», «Расчет нормативных калькуляций изделий, работ и услуг», «Расчет плановых калькуляций изделий, работ и услуг», массив оперативной информации, полученной в результате решений задач по учету затрат и отклонений от норм и другие нормативные и правовые материалы.

Результаты решения формируются  в виде машинограмм: «Отчетная калькуляция  по ... изделию за ... месяц», «Отчетная  калькуляция по ... изделию за ... квартал», «Отчетная калькуляция по ... изделию за ... год» (табл. 4.5).

 

Таблица калькуляции      Таблица 4.5

 

 

Информация выводится на АЦПУ или  дисплей в установленные сроки  или по запросу по всем изделиям и цехам или выборочно.

3. Расчет фактической себестоимости товарного выпуска продукции

 

Цель данной задачи — определить фактическую (отчетную) себестоимость  по калькуляционным статьям затрат.

Порядок расчета подобен определению  плановой себестоимости товарного  выпуска продукции, но в качестве исходной информации используют фактические  (отчетные) затраты на выпуск продукции (по норме, отклонения от норм, изменение норм), планируемое и фактическое количество выпущенной товарной продукции. Расчет ведется по всем видам товарной продукции с подведением итогов по каждому виду и по предприятию в целом.

Затраты по калькуляционной статье по виду продукции или по предприятию  в целом определяют как сумму  затрат по соответствующим номенклатурным позициям товарного выпуска по этой же статье.

Калькуляцию фактической себестоимости  товарного выпуска составляют на год, квартал, месяц и по запросу, ее используют аппарат ПЭО, службы предприятия и производственные подразделения для оперативной текущей работы и анализа выполнения плана затрат.

В качестве исходной информации используют следующие массивы: «Сводный отчет по затратам в элементах калькуляции по цеху», «Сводный отчет по затратам в элементах калькуляции по изделию», «Отчетную калькуляцию по изделию».

В результате решения задачи формируются  соответствующие массивы и выдаются на печать такие выходные документы (машинограммы): «Фактическая себестоимость планового товарного выпуска продукции по номенклатуре за месяц, квартал, год»; «Фактическая себестоимость фактического (отчетного) товарного выпуска продукции по номенклатуре за месяц, квартал, год». 

5. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЛЯ АВТОМАТИЗАЦИИ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. Автоматизированный анализ затрат на производство продукции

 

Анализ затрат на производство продукции  — основная составная часть комплексного экономического анализа деятельности предприятия. В числе показателей, характеризующих эффективность производства, затраты на производство продукции занимают главенствующее положение. Они являются важным хозрасчетным инструментом, способствующим соблюдению режима экономии, совершенствованию техники, технологии, организации производства и труда, управления производством.

Затраты связаны практически со всеми показателями работы предприятия, в том числе и с экономическим  показателем — прибылью. Снижение уровня затрат — основной источник увеличения прибыли в условиях противозатратных методов хозяйствования. Особенно важен показатель затрат (себестоимости) во внутрихозяйственном хозрасчете, в ценообразовании, при определении уровня рентабельности продукции. Достоверное определение уровня затрат, прямое и обоснованное отнесение их на себестоимость продукции — залог успеха внутрихозяйственного хозрасчета.

Задачи анализа уровня затрат на производство продукции — проверить  обоснованность уровня плановых затрат, определить прогрессивность норм затрат, оценить выполнение плана затрат, изучить причины изменения норм затрат в ходе производства отклонений от норм, выработать предложения и регулирующие воздействия (оперативные и стратегические) для снижения затрат и себестоимости, привести их в соответствие с нормой и плановым уровнем.

Снижение уровня затрат на производство продукции планируют и анализируют  по технико-экономическим факторам, объединенным в следующие основные группы: повышение технического уровня производства, улучшение организации  производства и труда, изменение объема и структуры производимой продукции и др.

При анализе себестоимости используют преимущественно группирование  затрат по калькуляционным статьям. Для контроля над выполнением  сметы затрат на производство применяют  группирование затрат по элементам.

Затраты на производство продукции  и себестоимость анализируют, чтобы  выявить и мобилизовать внутренние ресурсы производства, использование  которых дает дополнительные накопления.

 Анализ затрат — составная  часть анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия, контроля за выполненением плановых показателей. Для него используют показатели анализа основных фондов, материальных ресурсов, труда и заработной платы, производства и реализации продукции, управления производством.

Выходные показатели анализа затрат на производство продукции используют для анализа прибыли, рентабельности и финансового положения. В связи с этим можно отметить, что анализ затрат на производство продукции является и важнейшей составной частью и необходимым этапом комплексного анализа деятельности предприятия.

При анализе затрат на производство продукции надо анализировать статьи затрат единиц конкретных видов продукции, затраты и себестоимость всей товарной продукции в целом и  по статьям и причинам отклонений, затраты на рубль товарной продукции, исполнение сметы затрат на производство.