Анализ себестоимости продукции

Данные  свидетельствуют о том, что в  2010г., как и в 2009г., наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,5%), что говорит о материалоемком характере производства предприятия. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производстве будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,2%, соответственно и отчисления – на 0,1%. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами. Также несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого  элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат.

Расчет  проводится по формуле:

 

                                    (2.2.1)

                                     (2.2.2)

где,

∆ З_общ. – общая сумма затрат;

З – затраты каждого вида;

I_ВП – индекс выпуска продукции.

Рисунок 2.2 – Структура затрат на производство продукции в 2010г.

Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.2 по данным таблицы 2.2.1. Как видно, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, прочие затрат) в 2010г. увеличился по сравнению с 2009г., при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.

Рассмотрим  как повлияло изменение структуры  затрат на изменение общей суммы затрат (см. таблицу 2.2.2).

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим  образом:

 

                                           (2.2.3)

                   _(2.2.4)

где,

I_ВП – индекс выпуска продукции;

ВПотч. – выпуск продукции в отчетном периоде;

ВПбаз. – выпуск продукции в базовом периоде.

 

Данный  индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном  выражении. Следовательно, цены на продукцию в 2010г. остались на уровне 2009г., т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

 

 

 

 

 

Таблица 2.2.2 – Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат на ООО «Ива».

Показатели	2009г.	2010г.	2009г., пересчитанный на IВП	Влияние на общие затраты
					элементов ∆ВП затрат
Материальные затраты	643959	729090	702406,26	58447,26	26683,74
З/п с начислениями	49108	51904	53565,16	4457,16	-1661,16
Амортизация	53420	50303	58268,53	4848,53	-7965,53
Прочие затраты	1420	2250	1548,88	128,88	701,12
Итого	747907	833547	815788,83	67881,8	17758,17

 

Увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2009г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 руб. – 2,4%, но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 руб. – 10%.

 

2.3 Анализ себестоимости  продукции по статьям калькуляции

 

На предприятии ООО «Ива» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 2.3.1).

 

Таблица 2.3.1 – Формирование себестоимости по статьям калькуляции на ООО «Ива»

№	Статьи затрат	2009г.		2010г.		Отклонение
		руб.	%	руб.	%	руб.	%
1	Сырье и материалы	112758	14,88	125152	14,81	12394	-0,1
2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия	499840	65,97	563200	66,63	63360	0,67
3	Топливо и энергия на технологические  цели	31361	4,14	40738	4,82	9377	0,68
4	Основная заработная плата	29100	3,84	30630	3,62	1530	-0,2
5	Дополнительная зарплата	6745	0,89	7256	0,86	511	-0
6	Отчисления на соц. мероприятия	13263	1,75	14018	1,66	755	-0,1
7	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9600	1,27	9629	1,14	29	-0,1
8	Общепроизводственные расходы	21500	2,84	20400	2,41	-1100	-0,4
9	Общехозяйственные расходы	32000	4,22	31800	3,76	-200	-0,5
10	Прочие расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
	Производственная себестоимость	757587	99,98	845073	99,98	87486	0
11	Расходы на сбыт	120	0,02	141	0,02	21	0
	Полная себестоимость	757707	100	845214	100	87507	0

 

Первые  три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям  наблюдается перерасход, это видно из статьи «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 12,68%, что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67%, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07%. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Статьи 4-6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. На предприятии ООО «Ива», в отчетном 2010г. совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14%, и по сравнению с 2009г. сократился на 3,2%, что вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

На предприятии ООО «Ива» расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают следующие затраты (см. таблицу 2.3.2).

 

Таблица 2.3.2 – Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на ООО «Ива».

№	Статьи затрат	2009г.	2010г.	Прирост
				руб.	%
1	Затраты на восстановление и капитальный ремонт.	48300	48700	400	1,82
2	Затраты на эксплуатацию оборудования.	21900	21400	-500	-2,28
3	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств.	18000	17400	-600	-3,33
4	Затраты на внутреннее перемещение грузов.	7800	8790	990	12,7
Итого		96000	96290	290	0,3

 

Данные свидетельствуют о том, что в 2010г. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили этот показатель 2009г. на 0,3%. По статье «Затраты на восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 400 руб. – 1,82%. Это вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности. Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств снизились на 3,33%. По статье «Расходы на внутреннее перемещение грузов» произошел перерасход на 12,7%. Это получилось в связи с увеличением перевозок между цехами и подразделениями, ростом программы и изменением специализации в отдельных подразделениях.

Далее нужно выявить непроизводительные затраты, потери от брака и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. На предприятии ООО «Ива» непроизводительные затраты представлены следующими статьями (см. таблицу 2.3.3.).

 

Таблица 2.3.3 – Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на ООО «Ива».

Статьи затрат	2009г.	2010г.	Отклонение
			экономия	перерасход
Общепроизводственные расходы, руб.	2150 000	2040 000	110 000	32 000
в том числе:
Содержание аппарата управления цеха	780 000	735 000	45 000	-
Содержание прочего цехового персонала	430 000	428 000	2 000	-
Амортизация здания, сооружения, инвентаря	400 000	366 000	34 000	-
Текущие ремонт зданий, сооружений цеха	220 000	208 000	12 000	-
Охрана труда	279 000	230 000	49 000	-
Прочие общепроизводственные расходы	41 000	73 000	-	32 000
Общехозяйственные расходы, руб.	3200 000	318 000	58 000	38 000
в том числе:
Расходы на содержание аппарата управления	1730 000	1715 000	15 000	-
Прочие общехозяйственные расходы	942 000	960 000	-	18 000
Общехозяйственные непроизводительные расходы	60 000	80 000	-	20 000
Налоги, сборы и прочие обязательства	468 000	425 000	43 000	-

 

По общепроизводственным расходам предприятие в целом  получило экономию в размере 110 тыс. руб. Только по статье «Прочие общепроизводственные расходы» допущен перерасход в сумме 32 тыс. руб., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 58 тыс. руб. В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 18 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета товарно-материальных ценностей. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 20 тыс. руб.

Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Из таблицы 2.3.4 видно, что приблизительно треть всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 1,18% в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08%) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

 

Таблица 2.3.4 – Постоянные и переменные общепроизводственные и общехозяйственные расходы на ООО «Ива».

Расходы	2009г.	2010г.	Отклонение
			тыс. руб.	%
Общепроизводственные расходы	2150	2040	-110	-5,12
Общехозяйственные расходы	3200	3180	-20	-0,62
Итого	5350	5220	-130	-2,43
В том числе:
постоянные	3225	3070	-155	-4,81
переменные	2125	2150	25	1,18