Економічна сутність амортизації, її місце і значення у відтворенні основних фондів

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається множенням вартості, яка амортизується основного засобу на розраховану річну лінійну норму амортизаційних відрахувань. При розрахунку річної суми амортизації враховуються результати переоцінки основних засобів [12, с. 135].

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнює приватному від розподілу річної суми амортизаційних відрахувань на число місяців у році. У загальному випадку це 12 місяців. По об'єктах сезонного використання суму амортизаційних відрахувань потрібно розділити на кількість місяців сезонної експлуатації об'єкта.

Нелінійний спосіб полягає в нерівномірному (по роках) нарахуванні організацією амортизації протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів або нематеріальних активів кошти [12, с. 156].

Об'єктом застосування нелінійного способу нарахування амортизації є передавальні пристрої, робочі, силові машини і механізми, обладнання (включаючи обладнання зв'язку, лабораторне та навчальне обладнання), обчислювальна техніка та оргтехніка, транспортні засоби та інші об'єкти основних засобів, які безпосередньо беруть участь у процесі виробництва продукції (робіт, послуг), включаючи антени, злітно-посадкові смуги, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої (пристрої системи цивільної авіації, обладнання системи посадки і наземні засоби водіння літака, апаратура диспетчерського управління спеціальних видів зв'язку та інші), інструмент, робоча худоба, нематеріальні активи (за винятком фірмових найменувань і товарних знаків), а також об'єкти лізингу [11, с. 656].

Нелінійний спосіб не застосовується при нарахуванні амортизації у випадку:

• будівель, споруд, за винятком антен і злітно-посадочних смуг;

• машин, обладнання і транспортних засобів з нормативним терміном служби до 3 років, легкових автомобілів (крім експлуатованих в якості службових – спеціальних, а також використовуються для послуг таксі);

• обладнанню цивільної авіації, термін корисного використання якого визначається виходячи з часового ресурсу;

• унікальному обладнання, призначеного для використання у випробуваннях, виробництві дослідних партій продукції;

• предметів інтер'єру, включаючи офісні меблі;

• предметів для відпочинку, дозвілля і розваг;

• фірмових найменувань, товарних знаків [19, с. 156].

При нелінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань розраховується методом суми чисел років або методом зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення від 1 до 2,5 рази. Норми нарахування амортизації в першому і кожному з наступних років терміну застосування нелінійного способу можуть бути різними [20, с. 133].

Метод суми чисел років полягає у визначенні річної суми амортизаційних відрахувань виходячи з вартості, яка амортизується об'єктів основних засобів і відносини, в чисельнику якого – число років, що залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта, а в знаменнику – сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

При використанні методу зменшуваного залишку річна сума амортизації розраховується виходячи з обумовленої на початок звітного року недоамортизованої вартості і норми амортизації. Вона обчислюється виходячи із терміну корисного використання об'єкта і прийнятого організацією коефіцієнта прискорення (від 1 до 2,5 рази).

Продуктивний спосіб нарахування амортизації основного засобу полягає в нарахуванні організацією амортизації виходячи з його вартості, яка амортизується і відносини натуральних показників обсягу продукції (робіт, послуг), випущеної (виконаних) в поточному періоді, до ресурсу об'єкта [4, с. 67].

Приклади розрахунку амортизаційних відрахувань різними способами наведені в табл. 1.1. Розмір амортизаційних відрахувань, виражений у відсотках від первісної вартості відповідних об'єктів основних засобів, називається річною нормою амортизації або нормою амортизації. В даний час норма амортизації розраховується виходячи з повного відновлення (реновації) основних засобів за формулою (1.4):

        (1.4)

де – первісна вартість основних засобів;

 – Ліквідаційна вартість основних засобів;

Т – термін корисного використання основних засобів, років.

Для багатьох видів устаткування встановлені різні норми амортизаційних відрахувань залежно від того, на підприємствах якого типу виробництва воно експлуатується – масового, великосерійного, дрібносерійного або одиничного [6, с. 139].

При нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку норма амортизації застосовується не до первісної, а до залишкової вартості об'єкта основних засобів. В результаті цього база для розрахунку амортизації з року в рік зменшується і за весь термін корисного використання об'єкта його первісна вартість не перенесена на вартість виробленої продукції. Собівартість продукції занижуватиметься і до кінця терміну використання залишиться значна недоамортизована вартість  об'єкту.

Приклад. Первісна вартість об'єкту – 120 тис. грн, термін його корисного використання – 8 років, річна норма амортизації – 12,5% [18, с. 66].

Отже, річна норма амортизації приймається як 25% (12,5% х2). Сума нарахувань амортизації складе:

1-й рік – 120 тис. грн х 25% = 30 тис. грн

2-й рік – (120 тис. грн – 30 тис. грн) Х 25% = 22,5 тис. грн

3-й рік – (90 тис. грн – 22,5 тис. грн) Х 25% = 16,8 тис. грн

4-й рік – (67,5 тис. грн – 16,8 тис. грн) Х 25% = 12,7.тис. грн

5-й рік – (50,7 тис. грн – 12,7 тис. грн) Х 25% = 9,5 тис. грн

6-й рік – (38,0 тис. грн – 9,5 тис. грн) Х 25% = 7,1 тис. грн

7-й рік – (28,5 тис. грн – 7,1 тис. грн) Х 25% = 5,4 тис. грн

8-й рік – (21,4тис. грн – 5,4тис. грн = 16,0 тис. грн, або 120 тис. грн 104 тис. грн, тобто сума нарахованої амортизації за 7 років . 

Таблиця 1.1 – Розрахунок амортизаційних нарахувань різними способами

Спосіб нарахування	База розрахунку	Порядок розрахунку
1. Лінійний	1. Первісна  вартість об'єкту (ПВ) 2. Норма амортизації, обчисленої виходячи з корисного  використання об'єкту (ВКВ)	1. ПВ – 120 тис. гривень 2. ВКВ – 8 років 3. Річна сума  амортизації – 15 тис. гривень (120 000: 8) 4. Річна норма  амортизації – 12,5 відсотка (15 тис. гривень × 100: 12 місяців) 5. Норма амортизації  за звітний місяць – 1,0417 відсотка (12 відсотків: 12 місяців) 6. Сума амортизації за звітний місяць – 1250 гривень (120 тис. гривень × 1,0417 відсотка: 100)
2. За сумою  чисел терміну корисного використання	1. Первісна  вартість об'єкту (ПВ) 2. Річне співвідношення (частка від ділення числа років, що залишилися до кінця терміну  служби об'єкту, на суму чисел років терміну служби)	1. ПВ – 120 тис. гривень 2. Термін служби – 8 років 3. Сума років  терміну служби – 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) 4. Норма і  сума амортизації 1-рік 8 × 100: 36 = 22,22%; 22,22% × 120: 100 = 26 664 гривень 2-рік 7 × 100: 36 = 19,44%; 19,44% × 120: 100 = 23 328 гривень 3-рік 6 × 100: 36 = 16,67%; 16,67% × 120: 100 = 20 004 гривень 4-рік 5 × 100: 36 = 13,69%; 13,69% × 120: 100 = 16 668 гривень 5-рік 4 × 100: 36 = 11,11%; 11,11% × 120: 100 = 13 332 гривень 6-рік 3 × 100: 36 = 8,33%; 8,33% × 120: 100 = 10 000 гривень 7-рік 2 × 100: 36 = 5,56%; 5,56% × 120: 100 = 6672 гривень
		8-рік 1 × 100: 36 = 2,78%; 2,78% × 120: 100 = 3332 гривень РАЗОМ: 120 000 гривень
3. Списання  вартості пропорційно обсягу  продукції (робіт)	1. Первісна  вартість об'єкту (ПВ) 2. Передбачуваний  до випуску обсяг продукції  за весь період використання  об'єкта основних засобів	1. ПВ – 120 тис. Гривень 2. Планований  обсяг продукції до випуску – 200 тис. одиниць 3. За звітний  період випущено 2 тис. одиниць 4. Сума амортизації  на одиницю продукції – 0,6 (120 000: 200 000) 5. Амортизаційні  відрахування за звітний місяць – 1200 гривень (0,6 гривень × 2000 одиниць)

 

Саме ця сума 16 тис. грн приймається як амортизаційні відрахування в останній рік терміну корисного використання об'єкта.

В результаті загальна сума нарахованої амортизації за 8 років дорівнює початковій вартості об'єкта – 120 тис. грн (30,0 + 22,5 + 16,8 + 12,7 + 9,5 + 7,1 + 5,4+ 16,0).

Як видно з наведених даних, навіть при застосуванні коефіцієнта прискорення, рівного двом, сума амортизації за весь термін корисного використання об'єкта може виявитися значно меншою його первісної вартості. Тому без введення коефіцієнта прискорення даний спосіб практично непридатний.

Тим часом коефіцієнт прискорення застосовується тільки за переліком високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування, що встановлюється органами виконавчої влади [18, с. 100].

Таким чином, при будь-якому способі нарахування амортизації загальна сума амортизаційних відрахувань за весь термін корисного використання об'єкта дорівнює первісної вартості основних засобів (а з урахуванням переоцінки основних засобів – їх відновної вартості). Разом з тим сума амортизації істотно розрізняється залежно від прийнятого способу її нарахування. Розраховані норми амортизації при використанні способу списання вартості основних засобів по сумі чисел років терміну корисного використання наведені в табл. 1.2. Протягом звітного року амортизація по об'єктах основних засобів нараховується щомісячно незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1/12 річної суми.

Організації поряд з лінійним способом нарахування амортизації можуть застосовувати механізм прискореної амортизації. При цьому право застосування механізму прискореної амортизації передбачається для активної частини виробничих основних засобів за переліком ефективних машин і устаткування, що встановлюється федеральними органами виконавчої влади. При введенні прискореної амортизації застосовується рівномірний (лінійний) метод її нарахування, при якому затверджена в установленому порядку норма річних амортизаційних відрахувань збільшується на коефіцієнт прискорення (розмір цього коефіцієнта не повинен перевищувати двох).

Таблиця 1.2 – Норми амортизації

Рік використання	Кількість років корисного використання
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	1	66,67	50,00	40,00	33,33	28,57	25,00	22,22	20,00	18,18
2		33,33	33,33	30,00	26,67	23,81	21,43	19,44	17,78	16,36
3			16,67	20,00	20,00	19,05	17,86	16,67	15,56	14,55
4				10,00	13,33	14,29	14,29	13,89	13,33	12,73
5					6,67	9,52	10,71	11,11	11,11	10,91
6						4,76	7,14	8,33	8,89	9,09
7							3,57	5,56	6,67	7,27
8								2,78	4,44	5,45
9									2,22	3,51
10										1,75

 

Підприємства мають право застосовувати понижуючі коефіцієнти до діючих норм амортизаційних відрахувань.

Слід мати на увазі, що пільгові умови нарахування амортизації встановлені для малих підприємств, яким надано право застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих засобів з віднесенням витрат на витрати виробництва (обігу) у розмірі, в 2 рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. Поряд із застосуванням механізму прискореної амортизації суб'єкти малого підприємництва можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби більше 3 років. Крім того, суб'єкт малого підприємництва може списати наведену вище суму одноразово або в іншому порядку (за рішенням керівника організації). При цьому слід мати на увазі, що рішення про застосування механізму прискореної амортизації і додаткового списання в якості амортизаційних відрахувань до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби понад 3 років має бути зафіксовано на початку звітного року як елемент облікової політики. У разі припинення діяльності малого підприємства до закінчення одного року з моменту введення його в дію суми додатково нарахованої амортизації підлягають відновленню за рахунок збільшення показника фінансових результатів зазначеного підприємства [9, с. 102].

При нарахуванні амортизації слід звернути увагу на об'єкти нерухомості. До нерухомого майна належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і всі об'єкти, які пов'язані з землею так, що їх переміщення неможливе без невідповідного збитку, в тому числі будівлі, споруди, житлові та нежитлові приміщення, ліси і багаторічні насадження, підприємства як майнові комплекси, а також підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Нарахування амортизації починається з наступного місяця після прийняття об'єкта нерухомості до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів [9, с. 98].

Застосування різних способів нарахування амортизації по об'єктах одного найменування передбачає виділення їх в окремі підгрупи.

Місячна норма амортизації при лінійному і нелінійному способах її нарахування становить 1/12 її річної норми з місяця початку нарахування амортизації [3, с. 126].

Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів, використовуваним у підприємницькій діяльності, виробляються протягом усього терміну корисного використання об'єктів і незалежно від джерела їх придбання.

Об'єктивною основою амортизації є участь основних фондів у виробничому процесі. Амортизаційні витрати виникають протягом всього експлуатаційного періоду об'єкта. Амортизацію можна трактувати як процес поступового перенесення вартості основних фондів на вироблені товари і послуги. Перенесена частина вартості відноситься до виробничих витрат і повільно за певними законами включається в собівартість продукції в якості статті, виступає елементом ціни товару (послуги).