Лекции по "Экономике организации"

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения  удельного веса (в процентах) отдельных  элементов затрат в общей сумме  затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал) (таблица 3.1).

 

Таблица 3.1 – Анализ затрат на производство

Элементы затрат	За прошлый год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактического удельного  веса по сравнению с
	сумма, тыс.руб.	уд.вес, %	сумма, тыс.руб	уд.вес, %	сумма, тыс.руб	уд.вес, %	прошлым годом, %	планом, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8

 

Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости  и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменении  за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о  необходимости и возможности  ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для  обоснования соответствующего вывода можно использовать удельный вес  рассматриваемых элементов затрат в стоимости продукции, т. е. их доли в рубле продукции, разделив сумму  затрат каждого элемента на сумму  товарной продукции. Отклонения фактических  затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение  себестоимости, так как они вызваны  еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.

3. Анализ себестоимости готовой продукции по статьям калькуляции

 

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Например, в машиностроении предусмотрен следующий их состав:

• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Затраты по статьям себестоимости  отличаются от затрат по ее элементам  тем, что они отражают затраты, которые  связаны с производством и  реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам  показывают все произведенные организацией расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

Группировка затрат по статьям  расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном  расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы  и тем самым полнее вскрыть  резервы их экономии.

Анализ затрат по статьям  себестоимости начинается с определения  отклонения фактической суммы затрат (3^ф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции (З^ифн) в целом по всей продукции (±3) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ± З_с) (3.1):

 

      (3.1)

Наряду с отклонением  в абсолютной сумме определяются и отклонения (в процентах) путем  деления первого на плановую сумму  расходов (З^п) и умножения на 100 (3.2):

 

      (3.2)

Для удобства расчета этих отклонений и  их наглядности при анализе целесообразно  составлять таблицу 3.2:

 

Таблица 3.2 – Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат	Себестоимость выпущенной продукции, тыс. руб.		Отклонения от плана
	по плану	фактически	в тыс. руб.	в %
1	2	3	4	5

 

В процессе дальнейшего анализа  в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости  продукции.

Аналитическую ценность для  дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие  расчетные аналитические показатели, как удельный вес перечисленных  калькуляционных статей в одном  рубле отдельно выпушенной и реализованной  продукции. Они рассчитываются путем  деления суммы расходов по каждой статье на сумму продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в  себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые  в зависимости от объема продукции  подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т.е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты; вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т.е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.

4. Анализ прямых затрат: материальных, трудовых

 

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье  и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия  на технологические цели. Их размер зависит от многих факторов, которые  в итоге синтезируются непосредственно  в трех основных факторах: изменении  объема выпущенной продукции, ее структуры  и уровня этих затрат в себестоимости  отдельных изделий. Подробный перечень факторов можно рассмотреть на рисунке  3.1.

Рисунок 3.1 – Модель факторной системы прямых материальных затрат в себестоимости продукции

Общая сумма материальных затрат в целом по организации  зависит от:

• объема производства продукции (VВП);
• ее структуры (Уд_i);
• изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i).

Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Анализ целесообразно  начинать с изучения факторов изменения  материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая  факторная модель (3.3):

      (3.3)

Расчет влияния данных факторов производится способом цепной подстановки.

После этого можно изучить  факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем  производства каждого вида продукции, для чего используется следующая  факторная модель (3.4):

     (3.4)

Алгоритм расчета материальных затрат на производство изделия А представлен в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3 – Материальные затраты на производство изделия А

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗ0	VВПi0 × S(УРi0 × Цi0)	10 000 × 1,7	17 000
МЗусл1	VВПi1 × S(УРi0 × Цi0)	13 300 × 1,7	22 610
МЗусл2	VВПi1 × S(УРi1 × Цi0)	13 300 × 1,654	21 998
МЗ1	VВПi1 × S(УРi1 × Цi1)	13 300 × 2,115	28 130

 

Алгоритм факторного анализа  материальных затрат по всем видам  продукции представлен в таблице 3.4.

 

Таблица 3.4 – Факторный анализ материальных затрат по всем видам продукции

Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.				Изменение материальных затрат, тыс. руб.
					общее	в т.ч. за счет изменения
	t0	усл. 1	усл. 2	t1		объема выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
А	17000	22610	21998	28130	+11130	+5610	-612	+6132
и т.д.
Итого	25000	27170	26444	33488	+8488	+2170	-726	+7044

Общая сумма прямых материальных затрат в  целом по организации кроме данных факторов зависит и от структуры  произведенной продукции (3.5):

   (3.5)

Алгоритм  расчета общей суммы затрат материалов на производство продукции представлен  в таблице 3.5.

 

Таблица 3.5 – Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показатель	Условное обозначение	Алгоритм расчета	Сумма, тыс. руб.
МЗ0	Стр 1	Σ(VВПi0 × УРi0 × Цi0)	25 000
МЗусл1	Стр 2	МЗ0 × Iвп	23 750
МЗусл2	Стр 3	Σ(VВПi1 × УРi0 × Цi0)	27 170
МЗусл3	Стр 4	Σ(VВПi1 × УРi1 × Цi0)	26 444
МЗ1	Стр 5	Σ(VВПi1 × УРi1 × Цi1)	33 488

 

На  основании данных таблицы 3.5 можно установить изменение общей суммы материальных затрат на производство продукции, а также за счет каких факторов произошло увеличение:

• объема производства продукции (Стр 2 – Стр 1);
• структуры производства продукции (Стр 3 – Стр 2);
• материалоемкости продукции (Стр 4 – Стр 3);
• стоимости материальных ресурсов (Стр 5 – Стр 4);
• итого (Стр 5 – Стр 1).

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно  узнать изменение удельного расхода  материала за счет того или иного  фактора, а затем полученный результат  умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства 1-го вида продукции текущего периода. В результате получим прирост  суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора (3.6):

      (3.6)

Уровень средней цены материала  зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены 1-го вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде (3.7):