Лекции по "Экономике организации"

DМЗ_Хi = DЦ_хi ×УР_i1 ×VВП _i1    (3.7)

На многих предприятиях могут  иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных  отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных  отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 3.2) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

 

Рисунок 3.2 – Структурно-логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции

 

Факторные модели:

• общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию (3.8):

ЗП_общ = Σ(VВП_общ×Уд_i×ТЕ_i×ОТ_i)    (3.8)

• суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции (3.9):

ЗП_i = VВП_i×ТЕ_i×ОТ_i     (3.9)

• суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида (3.10):

УЗП_i = ТЕ_i×ОТ_i.     (3.10)

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 3.6).

Расчет произведем способом абсолютных разниц (3.11-3.12):

ΔУЗП_ТЕ = ΔТЕ_i×ОТ_i0      (3.11)

ΔУЗП_ОТ = ТЕ_i1×ΔОТ_i     (3.12)

 

Таблица 3.6 – Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел.-ч		Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.		Зарплата на единицу продукции, руб.		Изменение, руб.
							Общее	В том числе за счет
	t0	t1	t0	t1	t0	t1		трудоемкости	уровня оплаты труда
А	16	15	35	45	560	675	+115	-35	+150
Б	12	11,5	32	40	384	460	+76	-16	+92

 

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу  продукции по обоим изделиям выросла  исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла  экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в  связи с проведением инновационных  мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц (3.13 – 3.15):

ΔЗП_i(VВП) = ΔVВП_i ×ТЕ_i0 ×ОТ _i0      (3.13)

ΔЗП_i(ТЕ) = VВП_i1 ×ΔТЕ_i ×ОТ _i0      (3.14)

ΔЗП_i(ОТ) = VВП_i1 ×ТЕ_i1 ×ΔОТ₁      (3.15)

 

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию  зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Алгоритм расчета общей  суммы заработной платы на производство продукции представлен в табл. 3.7.

 

Таблица 3.7 – Общая сумма заработной платы на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб
ЗП0	Σ(VВПi0×ТЕi0×ОТi0)	10 000×16-35 + 10 000×12×32	9440
ЗПусл]	ЗП0×Iвп	9440×0,95	8968
ЗПусл2	Σ(VВПi1×ТЕi0×ОТi0)	13 300×16×35 + 5700×12×32	9637
ЗПусл3	Σ(VВПi1×ТЕi1×ОТi0)	13300×15×35 + 5700×11,5×32	9080
ЗП1	Σ(VВПi1×ТЕi1×ОТi1)	13300×15-45 + 5700×11,5×40	11 600

 

Изменение заработной платы  за счет представленных в табл. 3.7 факторов определяется по формулам:

• за счет изменения объема выпуска продукции

ΔЗП_VВП = ЗП_усл1 – ЗП₀;

• за счет изменения структуры производства продукции

ΔЗП_стр = ЗП_усл2 – ЗП_усл1;

• за счет снижения трудоемкости продукции

ΔЗП_те = ЗП_усл3 – ЗП_усл2;

• за счет повышения уровня оплаты труда

ΔЗП_от = ЗП₁ – ЗП_усл3.

 

Трудоемкость продукции  и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом (3.16 – 3.17):

 

ΔЗП_Хi = ΔТЕ_Хi ×ОТ₀×VВП₁     (3.16)

ΔЗП_Хi = ТЕ_Хi×ΔOT_Xi ×VВП₁     (3.17)

 

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора  на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в  связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.

,     (3.18)

где – изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

 – изменение суммы зарплаты  за счет i-го фактора;

 – изменение суммы амортизации  и других затрат на содержание  основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

 – изменение объема производства  j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения  зарплаты можно использовать также  данные акта внедрения научно-технических  мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого  мероприятия. 

Лекция 4. Анализ себестоимости  продукции (работ, услуг)

 

Вопросы:

1. Особенности анализа комплексных статей себестоимости

2. Анализ себестоимости отдельных изделий

3. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции

4. Пути и резервы снижения себестоимости продукции

1. Особенности анализа комплексных статей себестоимости

 

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
• общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
• коммерческие расходы.

Этапы анализа:

1) Сравнение фактической величины затрат на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также сопоставление с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

2) Выяснение причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат.

2.1) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

- общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики организации

- величина эксплуатационных расходов зависит от количества действующего оборудования, время его работы и удельных расходов на один машино-час работы;

- затраты на ремонт оборудования зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования;

- расходы по внутризаводскому перемещению грузов влияют от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

2.2) для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 4.1).

 

Таблица 4.1 – Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения  затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение  окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР×ОТ DЗПчр = DЧР×ОТ0 DЗП от = ЧР1×DОТ
Содержание основных средств: амортизация     освещение, отопление, водоснабжение  и др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации   Изменение количества потребленных услуг и их стоимости	А = ОС×НА DАОС = DОС×НА0 DАна= ОС1×DНА М = К×Ц DМк = DК×Ц0 DМц = К1×DЦ
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и  их стоимости	3P=V×Ц DЗРу = DV×Ц0 DЗРц = V1×DЦ
Содержание легкового  транспорта	Изменение количества машин  и затрат на содержание одной машины	3 = КМ×ЗС DЗкм = DКМ×ЗС0 DЗзс = КМ1×DЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя  стоимость одного дня командировки	РК = К×Д×СД DРК = DК×Д0×СД DРКД = К1×DД×СД0 DРКСД = К1×Д1×DСД
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП×ОД DОПдп = DДП×ОД0  DОПсд = ДП1×DОД
Потери от порчи и недостачи  материалов и продукции	Количество материалов и  их стоимость	ПМ = К×Ц DПМК = DК×Ц0 DПМц = К1×DЦ
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной  зарплаты и процентных ставок обложений  по каждому виду	Н = ФЗП×ПСТ DН1ЗП = DФЗП×ПСТ0 DНПСТ = ФЗП1×DПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	P = V×С DРv = DV×С0 DРс = V1×DС
и т д

 

2.3) коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

- расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств;

- расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

- расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

3) Подсчет резервов возможного сокращения комплексных расходов и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

2. Анализ себестоимости отдельных изделий

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу  продукции с плановым и данными  прошлых периодов, других организаций  в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости  единицы продукции изучают с  помощью факторной модели (4.1):

,     (4.1)

где С_i – себестоимость единицы i-гo вида продукции; А_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции; b_i – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции; VBП_i – объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости  единицы продукции отданных факторов показана на рисунке 4.1

 

Рисунок 4.1 – Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Алгоритм расчета влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости изделия методом цепной подстановки:

;

.

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

 

ΔС_общ = С₁ – С₀,

в том числе за счет:

• объема производства продукции:

ΔС_усл1 = С_усл1 – С;

• суммы постоянных затрат: