Методологические основы исследования проблемы снижения себестоимости продукции

4. Калькуляция фактической себестоимости готовой продукции

 

В русском языке слово «калькуляция» (лат. Calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIXв. и означает исчисление себестоимости.

Зарождение калькуляции  непосредственно связано с развитием  производительных сил общества. В условиях рабовладельческого строя, формирующиеся товарно-денежные и кредитные отношения велись по схеме– «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции  связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

Задача калькулирования  – определить расходы, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Стоимостное измерение  в бухгалтерском учете целиком  и полностью построено на калькулировании. Оно является основой цен. Определение результата любого хозяйственного процесса возможно путем обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых объектов учета.

В понятие калькулирования  входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения. Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуск продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции [33, с.154].

Калькуляция – это способ группировки затрат и исчисления в денежном выражении фактической  себестоимости, произведенной продукции  и выполненных работ.

В процессе исчисления себестоимости  продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.

В учете объектом калькулирования  признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий) , технологическая фаза (передел, производство) , стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица  есть измеритель объекта калькулирования. В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная  единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на соответствующий вид продукции. В отраслях перерабатывающей промышленности такого совпадения может и не быть. Здесь нередко учетной единицей выступает 1 кг продукции

Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внутрипроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными. Схема формирования и анализа показателей и факторов себестоимости представлена в приложении А.

Применительно к отраслевым особенностям типовая номенклатура статей трансформируется. Это дает возможность составлять индивидуальные расходы отдельных предприятий, упрощает методологию бухгалтерского учета.

Затраты на производство по отношению к себестоимости  распределяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые – те, что  на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Накладные или косвенные  затраты одновременно относятся  ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин, оборудования и пр.) из включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

Вопросы калькулирования  себестоимости возникают перед  бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств  и одновременно результатом такой  оценки.

Функционировавшие ранее  калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

 Современные системы  калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность дальнейшего  выпуска продукции;

- установление оптимальной  цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента  выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления  действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы  управленческого персонала [24, с.198].

Современное калькулирование  лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Таким образом, в самом  общем виде в процессе калькулирования  себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать затраты на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

5. Резервы снижения себестоимости продукции

 

При анализе и обобщении резервов снижения себестоимости их группируют по характеру возникновения:

- по материальным ресурсам;

- по трудовым ресурсам;

- по расходам на обслуживание  производства и управления;

- по потерям от брака;

- по прочим производственным  и непроизводственным расходам [32, с.76].

К резервам по материальным ресурсам следует отнести, прежде всего, отклонения по основным материалам, а  также отклонения вызванные увеличением материалоемкости продукции, топлива, энергии на технологические нужды, покупных изделий и полуфабрикатов и т.п.

К резервам по трудовым ресурсам относится превышение по сравнению с плановым (нормативным, базовым) уровнем зарплаты на производство отдельных изделий.

К резервам по расходам на обслуживание производства и управления относятся нарушение плановых смет по данным расходам.

Резервами снижения себестоимости  продукции являются также все  допущенные потери от брака и превышение по сравнению с планом прочих производственных и непроизводственных расходов.

Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции должны быть разработаны организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям, сформированы управленческие решения, определены соответствующие исполнители.

Все многообразие внутрипроизводственных факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости продукции  можно отнести к четырем группам:

Первая группа факторов – повышение технического уровня производства: механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии, модернизация оборудования, изменение конструкций изделий, повышение их качества, применение новых видов сырья, материалов, энергии.

Вторая группа факторов – совершенствование методов  организации производства, совершенствование управления производства, организации труда, материально-технического снабжения, сокращение потерь от брака.

Третья группа факторов – изменение объема и структуры  выпускаемой продукции: изменение  доли условно-постоянных расходов в связи с изменением объема производства, уменьшение удельного веса амортизационных отчислений, приходящихся на единицу (или рубль) продукции в связи с повышением уровня использования основных фондов, изменение удельного веса отдельных видов изделий в общем выпуске товарной продукции.

Четвертая группа факторов определяет влияние на себестоимость  продукции внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов: изменения цен, транспортных тарифов, ставок взносов и отчислений.

Таким образом, себестоимость  продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Себестоимость продукции  представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством  и реализацией. Такое определение  издержек производства является методически исходным моментом для теоретического анализа, как самих издержек производства, так и себестоимости товарной продукции. Важное место при исчислении себестоимости занимает калькуляция - способ группировки затрат и исчисления в денежном выражении фактической себестоимости, произведенной продукции и выполненных работ. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

2. РУП ПО «Беларуськалий», его характеристика и анализ работы

1. Общая характеристика предприятия и выпускаемой продукции

 

Функционируя на базе Старобинского  месторождения калийных солей РУП  ПО «Беларуськалий» включает в себя четыре рудоуправления, вспомогательные цеха и обслуживающие подразделения, в которых занято около 20 тысяч человек.

В состав каждого рудоуправления входят рудник для добычи калийной руды и обогатительная фабрика для  ее переработки и выпуска минеральных  калийных удобрений в форме мелкозернистого, мелкокристаллического и гранулированного концентрата хлористого калия. Кроме того, объединение выпускает техническую, пищевую и кормовую поваренную соль.

Располагая достаточной  природной сырьевой базой, высоким  производственным потенциалом, высококвалифицированными кадрами рабочих и специалистов, объединение имеет все возможности для дальнейшего повышения эффективности производства, внедрения новой техники и совершенствования технологических процессов, обеспечения высокого качества всех видов работ и конечного продукта.

Основным продуктом  деятельности объединения является мелкозернистый и гранулированный хлористый калий с массовой долей калия в пересчете на К2О не ниже 60%. Объединение производит и отгружает хлористый калий в соответствии с договорами, а также в соответствии со следующей нормативной документацией:

- ГОСТ 4568-95 « Калий хлористый»;

- СТО СПЭКС 001-98 « Калий хлористый, поставляемый на экспорт» марка М, Н, О, С, Г;

- ТУ 600122610.011-2002 « Калий хлористый мелкий непылящий агломерированный»;

- ТУ 2184-013-00209527-95 « Соль калийная смешанная 40%»;

- ТУ РБ 00203950-09-94 « Калий хлористый технический»;

- ТУ РБ 113-13-6-88 « Сильвинит молотый»;

- ТУ РБ 600122610.010-2002 « Калий хлористый гранулированный».