Оценка и управление дебиторской задолженностью

• виды расчетов, используемых предприятиями (использование видов расчетов, гарантирующих платеж, сокращает размеры дебиторской задолженности);

• состояние контроля за дебиторской задолженностью;

• профессионализм финансового менеджера, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия;

• другие факторы.

Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, и ограничить их влияние  на предприятие практически невозможно.

Внутренние факторы зависят  от самого предприятия, от того, насколько  финансовый менеджер владеет искусством управления дебиторской задолженностью.

 

 

1.2. Обзор нормативных  и законодательных документов  дебиторской задолженности.

Дебиторы - это юридические и физические лица, являющиеся должниками анализируемого предприятия. Дебиторская задолженность, как правило, является внеплановым отвлечением средств из оборота предприятия, ухудшающим его финансовое положение.

Целью бухгалтерского учета  расчетов с дебиторами является обеспечение  полной, достоверной и своевременной  информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками  являются:

- рациональное формирование  учетной политики в области расчетов с дебиторами;

- правильное и своевременное  документальное оформление расчетных документов;

- правильное исчисление  налога на добавленную стоимость,  налога с продаж, акцизов и т.д.;

- организация аналитического  учета по каждому дебитору, а также по каждой сделке;

- достоверное отражение  расчетов с дебиторами на счетах  синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

       В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

       К основным документам, регулирующих бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, первого уровня относятся:

- Гражданский кодекс  Российской Федерации;

 - Налоговый кодекс Российской Федерации;

 - Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ;

- Указ Президента РФ «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение».

       Основным документом, регулирующий бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, второго уровня относится:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

 

       К основным документам, регулирующих бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, третьего уровня относятся:

-    План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;

- Методические указания  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

-   Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ;

- Постановление Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации».

Основным документом, регулирующий бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, второго уровня относится:

- Учетная политика предприятия.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском учете организации  отражается как следствие ее гражданских  обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих  в ней субъектов (юридических  или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Дебиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на две группы:

1)задолженность, обусловленную  процессами основной деятельности организации;

2)задолженность по другим операциям.

        К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, оценки и  погашения, представляют собой правила  и нормы, установленные:

- договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

- гражданским законодательством,  определяющим порядок совершения сделок

- законодательными и административными  документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, и  их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в Гражданском  кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)⁶.

Товаром по договору купли-продажи  могут быть любые вещи с соблюдением  правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может  быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а  также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи  является наименование и количество товара. Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий  эти обязательства, является важнейшим  юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения  поставщика и покупателя.

К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физически  лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- суммы по предъявленным  претензиям и судебным искам  (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);

- задолженность работников  организации по товарам, проданным  в кредит, выданным займам, возмещению  материального ущерба (счет 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»);

- задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал  (счет 75 «Расчеты с учредителями»,  субсчет 75-1 «расчеты по вкладам в уставный капитал»);

- задолженность по прочим  операциям (счет 76).

       Формой дебиторской задолженности в основном является кредит, предоставляемый по открытому счету. В этом случае единственным доказательством того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товары или услуги, является запись в бухгалтерских книгах и счет, подписанный покупателем. Чтобы обезопасить себя от риска неоплаты счетов, поставщик может потребовать оформления сделки предоставления коммерческого кредита путем выписки векселя - обычного или переводного (акцептованного), либо выставления покупателем аккредитива.

Необходимость правильного управления уровнем дебиторской задолженности  определяется не только стремлением  к максимизации денежных потоков  предприятия, но и желанием снизить  издержки фирмы, возникающие из-за того, что любое увеличение дебиторской  задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста  внешних заимствований (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли.⁷

 

 

 

 

1.3. Методы инкассации дебиторской задолженности

Методы, которым следует предприятие  для взимания дебиторской задолженности, принято называть политикой инкассации.

Инкассация наличности – процесс получения денежных средств за реализованную продукцию.

Инкассация дебиторской задолженности  включает следующие элементы:

- Возраст самого долга;

- Общий объем долгов;

- Общий объем просроченных платежей;

- Дату открытия счета;

- Своевременность прежних платежей;

- Платежи, осуществленные после  последней даты платежа;

- Величину кредита клиента, которая  принята к утверждению;

- Статус клиента, который может  потребовать особого отношения;

- Сроки и формы предварительного  и последующего напоминаний покупателям  о дате платежей;

- Условия возбуждения дела о  банкротстве несостоятельных дебиторов.⁸

         Эффективность процедуры инкассации определяется не столько уменьшением размеров дебиторской задолженности, сколько ростом прибыли за счет увеличения объема продаж и организации надежных отношений с клиентами.

Анализ состояния дебиторской  задолженности начинаю с общей  оценки динамики ее объема в целом  и продолжают в разрезе отдельных  стаей; определяют долю дебиторской  задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  в течении года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности.

        Методическим приемом анализа, обеспечивающим возможность прогнозирования дебиторской задолженности, является расчет коэффициентов инкассации (погашения дебиторской задолженности), который представляет собой отношение дебиторской задолженности, возникшей в конкретном периоде, к величине отгрузки (объема продаж) того же периода. Суть подхода состоит в том, чтобы разложить величину дебиторской задолженности на конкретную дату на составляющие, характеризующие срок ее образования, например, до одного месяца, от одного до двух месяцев, от двух до трех месяцев и т.д.⁹

Оборачиваемость дебиторской задолженности  оценивается с помощью следующих  показателей.

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности Кдз (обороты):

где Выр. – выручка от реализации, тыс. руб.;

ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб. (по строкам 230 и 240 баланса)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием.

Средний период инкассации, дней

 

Коэффициент оборачиваемости дебиторской  задолженности в днях отражает продолжительность  одного оборота дебиторской задолженности  в днях. При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

Так как финансовое положение предприятия  находится в зависимости от того насколько средства, вложенные в  активы, превращаются в деньги, необходимым  является изучение доли в них дебиторской  задолженности.

Доля краткосрочной  дебиторской задолженности в  общей сумме оборотных активов, % =

Чем выше этот показатель, тем менее  мобильна структура имущества предприятия.

       Коэффициент соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностью 

 

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является одним из этапов анализа дебиторской задолженности  и позволяет выявить причины  образования последней. При этом многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает  дебиторскую, то организация рационально  использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает  из оборота. Бухгалтера относятся к  этому отрицательно, поскольку кредиторскую задолженность организация обязана  погашать независимо от состояния дебиторской  задолженности.

Наиболее популярными способами  воздействия на дебиторов с целью  погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты. Так например, владельцу счета может быть послано письмо о том, что он на десять дней просрочил платеж; более суровое письмо, за которым последует телефонный звонок, может быть послано, если деньги не получены через 30 дней, а через 90 дней счет может быть передан агенту по инкассо. Эти меры правомерны, но они могут привести к потере благорасположения клиентуры.

Поэтому наиболее оптимальным вариантом  является использование скидок при  срочной оплате, предназначенных  для поощрения быстрых платежей. Решения о размерах скидок анализируются  путем балансирования затрат и результатов, связанных с различными условиями  скидок.