Отчет по практике в МУП ЖКХ «Партнер»

Каждый месяц составляется расчетная ведомость. В ней сводится информация о расчетах по оплате труда за каждый месяц  по каждому физическому лицу. Из таких ведомостей данные переносят в лицевые счета работников. В аналитических целях в расчетных ведомостях группируют начисленную оплату труда по производственным и иным подразделениям. Итоговые показатели этих ведомостей обобщают в свободной ведомости, которая кроме общих данных о расчетах по оплате труда содержит сведения о начисленных и удержанных суммах, о выплатах персоналу наличными и причитающихся к выплате суммах. Эти сведения используются для обобщающих записей по счетам в финансовом учете.

После начисления заработной платы проводятся удержания из нее (Приложение № 4).

Условия исчисления налога на доходы физических лиц представлены в главе 23 НК РФ.

Налогоплательщиками данного  налога являются физические лица - налоговые  резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ, но получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения  по налогу на доходы физических лиц  считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и/или за ее пределами (для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Понятие дохода включает в себя следующие разновидности  поступлений, увеличивающих экономические  выгоды физического лица:

1) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) страховые выплаты  при наступлении страховых случаев;

3) доходы от использования  авторских и иных смежных прав  на объекты интеллектуальной  собственности;

4) доходы от аренды  или другого использования имущества;

5) доходы от реализации  недвижимого имущества, акций  или иных ценных бумаг, а  также прав требования к российской  или иностранной организации;

6) вознаграждение за  выполнение трудовых и иных  обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством России или иностранных государств;

8) доходы от использования  любых транспортных средств;

9) доходы, полученные  от использования трубопроводов,  линий электропередачи, линий  оптово-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории России;

10) прочие доходы, в  том числе в виде различных  видов материальной выгоды.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный  на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

При расчете налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так  и в натуральной форме. Налоговая  база исчисляется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются. Кроме этого, выделяются особенности исчисления налогооблагаемой базы при получении доходов в натуральной форме, от долевого участия в организации, в виде материальной выгоды, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

Согласно Трудовому  кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- выплаты по исполнительным листам.

В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

- возврат полученных авансов;

- возврат сумм, полученных в подотчет;

- возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

 

К удержаниям по заявлению  самого работника относятся:

- алименты на содержание детей и родителей;

- платежи за товары, приобретенные в кредит;

- профсоюзные взносы;

- взносы по личному страхованию;

- оплата кредитов и займов;

- квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

- оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

- прочие платежи.

Следует различать понятие "удержания из заработной платы" (Приложение     № 4) и понятие "отчисления от заработной платы" (Приложение № 5). В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда.

Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.

В целях правильного  начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

- трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;

- прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:

- суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх установленных размеров - по ставке 35%;

- суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;

- дивиденды от участия в деятельности собственной организации - по ставке 6% (налог с дивидендов от участия в других организациях удерживается бухгалтериями этих организаций).

Для целей налогообложения  происходит уменьшение совокупного  дохода. Оно осуществляется в два  этапа. На первом этапе из совокупного  дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно  уменьшается у каждого конкретного  работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.

Социальные налоговые  вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают  налоговую базу на суммы, израсходованные  работниками (в пределах установленных  норм) на:

- благотворительные цели;

- обучение работников и их детей;

- услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.

Имущественные вычеты обусловлены  определенными гарантиями государства  по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:

- вырученные от продажи жилья;

- использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений  между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта.

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ (утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003г.№БГ-3-04/583).

Справки о доходах  представляются в налоговую инспекцию  ежегодно не позднее 01 апреля года, следующего за отчетным.

 

 

4.  Особенности налогообложения доходов. Учет НДС                            на предприятии ЖКХ «Партнер»

 

Полученная организацией ЖКХ сумма дохода используется на проведение профилактических мероприятий по подготовке системы отопления к зимнему периоду, поверку приборов учета, иные работы, связанные с содержанием жилфонда коммуникаций. То есть эти денежные средства используются по целевому назначению и, следовательно, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения включаться не должны.

Все чаще функция оплаты поставщикам приобретенных жилищно-коммунальных услуг возлагается на товарищества собственников, жилищно-строительные кооперативы. Периодически у того или  иного товарищества, кооператива по ряду различных причин возникает вопрос о налогообложении вознаграждения, получаемого ими за сбор платежей за коммунальные услуги с населения.

В связи с этим следует  отметить, что согласно нормам Закона от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон о НДС) вознаграждение, получаемое кооперативом, товариществом за сбор платежей за коммунальные услуги с населения по поручению поставщика коммунальных услуг (в соответствии с заключенными договорами), является объектом обложения НДС по ставке 20%. Освобождения от НДС сумм полученного комиссионного вознаграждения законодательством не предусмотрено. Кроме того, полученные суммы вознаграждения являются объектом для исчисления и уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Для правильного определения  сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, имеет значение определение объектов, подлежащих отражению в составе  освобождаемых, облагаемых НДС, в налоговой декларации (расчете) по НДС (Приложение № 6).

Доходы, полученные организацией ЖКХ от жильцов в оплату потребленных жилищно-коммунальных услуг, не отражаемые на счетах реализации данной организации, не являются объектом обложения НДС у данной организации и, следовательно, не указываются в налоговой декларации (расчете) по НДС. Поступившая оплата от жильцов за жилищно-коммунальные услуги, отражаемая через счета реализации (услуги теплоснабжения мощностями котельной организации, отчисления на капремонт и техобслуживание), включается в объект обложения НДС и, следовательно, отражается организацией по строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС в составе освобождаемых оборотов.

Так, согласно п. 3 ст. 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” (без учета изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по расходам, производимым в счет квартирной платы, подлежали до 1996 года зачету в счет предстоящих платежей или возмещению за счет общих платежей налогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом в налоговом расчете (декларации) по соответствующим строкам и графам суммы налога на добавленную стоимость выделялись отдельно. Одновременно следует отметить, что в проекте Налогового кодекса льготу по НДС по квартирной плате (оплате за жилое помещение), имеющую социальное значение, предполагается сохранить в том варианте, в каком она действует в настоящее время.

В настоящее время  понятия “квартирная плата” и  “оплата жилья” равнозначны в целях налогообложения, так как в соответствии с Законом РФ от 24.12.92 № 4219-1 “Об основах федеральной жилищной политики” и постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22.09.93 № 935 “О переходе на новую систему оплаты жилья и коммунальных услуг и порядке предоставления гражданам компенсаций (субсидий) при оплате жилья и коммунальных услуг” осуществлен переход на оплату за пользование жилыми помещениями, исходя из общей площади квартир (жилья). Принимая во внимание изменения, внесенные данными документами, от налога на добавленную стоимость освобождена в настоящее время оплата жилья, взимаемая с населения по договору найма жилого помещения в домах государственного, муниципального и ведомственного жилищных фондов в виде платы за наем и оплаты жилья по договору найма, а также по договору о передаче жилья в собственность граждан (приватизация) в виде оплаты услуг по техническому обслуживанию дома.

Данная льгота не применяется  в отношении оплаты услуг по техническому обслуживанию домов в жилищных и  жилищно-строительных кооперативах. Это  обусловлено тем, что население, проживающее в жилищных и жилищно-строительных кооперативах, оплатило стоимость своего жилья при его строительстве (единовременно или в течение определенного периода времени), и, соответственно, жильцы этих домов не оплачивают жилье по договору найма.

В целях налогообложения  при применении указанной льготы по налогу на добавленную стоимость в оплату жилья включаются только те расходы, которые ранее входили в квартирную плату, а именно: расходы на содержание и ремонт жилья, а также расходы по эксплуатации домового хозяйства, в том числе уборка и освещение лестниц, мест общего пользования и придомовой территории, вывоз мусора, содержание аппарата управления жилищно-эксплуатационной организации, плата за капитальный ремонт мест общего пользования, а также другие работы, предусмотренные Правилами и нормами технической эксплуатации жилищного фонда.