Планирование себестоимости продукции предприятия на примере ОАО «Нижнекамскшина»

- обосновать решение о производстве новых видов продукции и снять с производства устаревшие изделия и т. д.

Себестоимость продукции  является не только важнейшей экономической  категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория  себестоимость продукции выполняет  ряд важнейших функций:

• учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
• база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
• определение оптимальных размеров предприятия;
• экономическое обоснование и принятие любых управленческих

решений и др.

В условиях перехода к  рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

• в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
• в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
• в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;
• в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
• в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Классификация затрат на производство и реализацию - это  систематизация и группировка затрат по признакам.

Классификация таких  затрат производится по ряду признаков:

• первичные элементы затрат;
• статьи расходов (статьи калькуляции);
• способ отнесения затрат на себестоимость продукции;
• функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;
• степень зависимости от изменения объема производства;
• степень однородности затрат;
• зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции;
• удельный вес затрат в себестоимости продукции.

Классификация затрат по первичным элементам характеризует  разделение себестоимости продукции  на простые общепринятые элементы затрат.

Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Поэлементная группировка  показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим  элементам нужна: для определения  общей потребности предприятия  в материальных и денежных ресурсах; для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами по материально- техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства. Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификации элементы группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения.

В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.

Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.

Материальные затраты. Основным нормативным документом,

регулирующим состав, величину, метод оценки, способ учета, изготовления и приобретения материальных ресурсов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материальные затраты  во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочные материалы, инструмент, запасные части, спецодежда и пр. Сырье и основные материалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его основу, «тело продукта» или являются необходимым компонентом. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия подвергаются на предприятии дополнительной обработке или сборке- монтажу. Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители и пр.). Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, выделяют особо в составе материальных затрат в связи с их важным народно-хозяйственным значением. Оставшуюся часть материальных затрат составляют покупные инструменты, тара, запасные части для ремонтов и др.

 

2.2 Структура себестоимости

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической  эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования  всех производственных ресурсов. От его  уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Структура себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует значение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат.

В этой группировке четко просматривается  взаимосвязь затрат с объемом  производства, их разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объёма продукции, её себестоимости и прибыли.

Затраты по элементам и статьям  себестоимости отличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия за определённый период, т.е. полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают только затраты, связанные с производством продукции в течение данного периода.

Анализ затрат по статьям  себестоимости проводится путём  сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и  по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место  снижение расходов, а по каким - превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.

Из таблиц 3 и 4 мы видим, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

 

Таблица 3 – Затраты  себестоимости на а/п К 6.50-16 по статьям  за 2009 – 2010 годы, в рублях

статья затрат	2009		2010		отклонения
	затраты	затраты	затраты	затраты	затраты	затраты
	на выпуск	на 1000 шт	на выпуск	на 1000 шт	на выпуск	на 1000 шт
сырье и материалы	167647,41	59661	202439,1772	62519,82	34791,767	2858,82
транспортные расходы	2323,87	827	5,47222	1,69	-2318,3978	-825,31
итого материалы	169971,28	60488	202444,6494	62521,5	32473,37	2033,51
оплата труда произв. рабочих	12855,75	4575	17277,74134	5335,93	4421,9913	760,93
ЕСН	3495,64	1244	4665,11612	1440,74	1169,4761	196,74
энергия	12611,28	4488	18170,58746	5611,67	5559,3074	1123,67
амортизация	710,93	253	1527,00842	471,59	816,07842	218,59
общепроизводств. расходы	18548,81	6601	26561,18448	8202,96	8012,3744	1601,96
общехозяйств. расходы	17703,00	6300	26208,08058	8093,91	8505,0805	1793,91
производственная себестоимость	235896,69	83949	296854,3678	91678,31	60957,68	7729,31
коммерческие расходы	10278,98	3658	1219,68984	376,68	-9059,2902	-3281,32
полная себестоимость	246175,67	87607	298074,0576	92054,99	51898,39	4447,99

 

Для создания таблицы применялись  данные приложений А и Б.

Общее увеличение затрат на 1000 штук составило 211441 рублей или 108,9% в динамике. Увеличение затрат произошло в основном за счет увеличения расходов на сырье. В расчете на 1000 штук затраты на сырье увеличились на 222362 рублей или 112,1% в динамике.

 

Таблица 4 – Изменения  затрат себестоимости на а/п К 6.50-16 за 2010 - 2009 годы, в рублях

статьи затрат	2009		2010		2009к 2008	отклонения
	затраты	%	затраты	%	в динамике	затраты	%
	на выпуск		на выпуск			на выпуск
сырье и материалы	167647,41	68,10	202439,177	67,9	120,8	34791,77	-0,18
транспортные расходы	2323,87	0,94	5,47222	0,0	0,2	-2318,40	-0,94
итого материалы	169971,28	69,04	202444,649	67,9	119,1	32473,37	-1,13
оплата труда произв. рабочих	12855,75	5,22	17277,741	5,8	134,4	4421,99	0,574
ЕСН	3495,64	1,42	4665,1161	1,6	133,5	1169,48	0,145
энергия	12611,28	5,12	18170,5875	6,1	144,1	5559,31	0,97
амортизация	710,93	0,29	1527,0084	0,5	214,8	816,08	0,224
общепроизводств. расходы	18548,81	7,53	26561,1845	8,9	143,2	8012,37	1,38
общехозяйств. расходы	17703,00	7,19	26208,0806	8,8	148,0	8505,08	1,60
производственная себестоимость	235896,69	95,82	296854,368	100	125,8	60957,68	3,77
коммерческие расходы	10278,98	4,18	1219,6898	0	11,9	-9059,29	-3,77
полная себестоимость	246175,67	100,0	298074,058	100	121,1	51898,39	0

 

Если в 2008 году расходы на сырье составляли 77,5% в себестоимости продукции, то в 2009 году они уже составили 79,8% в себестоимости. Это объясняется значительным увеличением цен на все виды сырья.

В 2009 году произошло также в сравнении с 2008 годом. незначительное увеличение зарплаты производственных рабочих 100,4% в динамике и общехозяйственных расходов 110,3% в динамике.

Эти изменения последствия увеличения в 2009 году зарплаты, а также расходов связанных с рекламной деятельностью.

По остальным показателям в  структуре себестоимости произошли  уменьшения затрат на 1000 штук. Расходы на энергию уменьшились на 12921 рублей, общепроизводственные расходы уменьшились на 7241 рублей, износ оборудования уменьшился на 3744 рублей.

Теперь сравним элементы затрат за два года (2009 и 2010) другой продукции ОАО «Нижнекамскшина» - автопокрышку УК 13-М.

Чтобы проанализировать затраты на эту покрышку необходимо составить  таблицу и сделать необходимые  выводы по ней (таблицы 5 и 6).

 

Таблица 5 – Затраты себестоимости на а/п УК 13-М по статьям затрат за 2009 – 2010 годы

статья затрат	2009		2010		отклонения
	затраты	затраты	затраты	затраты	затраты	затраты
	на выпуск	на 1000 шт	на выпуск	на 1000 шт	на выпуск	на 1000 шт
сырье и материалы	513075,51	31287	281676,7	35183,2	-231398,8	3896,2
транспортные расходы	7084,37	432	4,48	0,56	-7079,9	-431,44
итого материалы	520159,88	31719,00	281681,2	35183,8	-238478,7	3464,8
оплата труда производственных рабочих	49705,37	3031	35301,66	4409,4	-14403,7	1378,4
ЕСН	14578,71	889	9531,46	1190,54	-5047,2	301,5
энергия	33781,94	2060	25371,49	3169,06	-8410	1109,1
амортизация	1590,7	97	4100,19	512,14	2509,5	415,14
общепроизводственные  расходы	52985,17	3231	50539,24	6312,67	-2445,9	3081,7
общехозяйственные расходы	106938	6521	53964,04	6740,45	-52973,8	219,45
производственная себестоимость	779739,65	47548,00	460489,3	57518	-319250,4	9970,0
коммерческие расходы	32716,01	1995	2308,93	288,4	-30407,1	-1706,6
полная себестоимость	812455,66	49543,00	462798,2	57806,4	-349657,5	8263,4