Планирование себестоимости продукции предприятия на примере ОАО «Нижнекамскшина»

 

Сравнив результаты расчетов по моделям (1) и (2), приведенные в  таблице 2 , можно убедиться в том, что они существенно различаются между собой. За счет уменьшения объема выпуска данного изделия и, как следствие этого, уменьшения объема продаж, а также роста его себестоимости предприятие получило меньше прибыли не на 850, а на 1870 тыс. руб.

Таблица 2

Фактор	Изменение прибыли, тыс. руб.
	По модели (2008)	По модели (2009)
Объем продаж	- 850	- 1870
Уровень отпускных цен	+ 970	+ 970
Уровень себестоимости  продукции	- 2425	- 1405
В том числе:
уровень удельных переменных затрат	-	- 1455
сумма постоянных затрат	-	+ 50

Вывод. Рассмотренная  методика позволяет более правильно  исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, т.к. она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли. С ее помощью можно точнее спрогнозировать финансовые результаты.

Действующая методика анализа  рентабельности также не учитывает взаимосвязь "затраты - объем - прибыль". По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, т.к. с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат:

где VРП - физический объем продаж;

р - цена за единицу продукции;

с - себестоимость единицы  продукции.

Отсюда изменение рентабельности за счет:

- фактора цен:

себестоимости продукции:

 

Определение безубыточного объема продажи зоны безопасности предприятия

Безубыточность - такое  состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Для определения безубыточного  объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:

Маржа покрытия (маржинальная прибыль) - это выручка за минусом  переменных расходов. Она включает постоянные расходы и прибыль предприятия.

Для одного вида продукции  безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:

где А - сумма постоянных расходов, отнесенная на данный вид  продукции;

р - средняя цена реализации единицы продукции;

b - переменные затраты  на единицу продукции.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям используется следующая формула:

Для одного вида продукции  зону безопасности можно найти по количественным показателям:

На основании нижеприведенных  данных рассчитаем данные показатели.

Пример

Производственная мощность предприятия: 1000 шт.

Цена изделия (р): 20 тыс. руб.

Выручка (нетто) (В): 20 000 тыс. руб.

Постоянные затраты (А): 4000 тыс. руб.

Переменные расходы  на единицу продукции (b): 12 тыс. руб.

Переменные расходы  на весь выпуск продукции (Зпер): 12 000 тыс. руб.

Прибыль от реализации продукции (П): 4000 тыс. руб.

Маржинальная прибыль (маржа покрытия) (МП = В - Зпер): 8000 тыс. руб.

Доля маржи покрытия в выручке (Дмп): 0,4

Ставка маржи покрытия на единицу продукции (Смп): 8 тыс. руб.

Безубыточный объем продаж в стоимостном выражении:

Безубыточный объем  продаж в натуральном выражении:

Зона безопасности предприятия:

или

Результаты расчетов показывают, что данному предприятию надо выпустить 500 изделий, чтобы при сложившемся уровне цен получить выручку в сумме 10 млн. руб., которая полностью покрывает постоянные затраты предприятия в сумме 4 млн. руб. и добавленные к ним переменные издержки из расчета на 500 единиц продукции. После этого каждая дополнительная единица продукции будет приносить прибыль. Если пакеты заказов на изделия предприятия больше 50% от его производственной мощности, то прибыль гарантирована. При пакете заказов 75% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы, т.е. 2 млн. руб. Если же пакет заказов будет менее 50% от фактической производственной мощности, то компания будет нести убытки и обанкротится.

Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%, при реализации 700 изделий - 20% и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот - при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Пример

Предположим, что ожидается  инфляционный рост постоянных затрат в следующем году на 20%. При неизменности отпускных цен и переменных затрат на единицу продукции для их покрытия потребуется произвести не 500, а 600 изделий.

Если допустить, что  цены при этом за единицу продукции  повысятся с 20 до 22 тыс. руб., то критическая  величина объема продаж составит 480 единиц, т.е. уменьшится на 20%.

Инфляционный рост удельных переменных с 12 до 15 тыс. руб. увеличит безубыточный объем продаж на 205 единиц (685 - 480).

Таким образом, за счет всех факторов безубыточный объем продаж увеличится на 185 шт., в т.ч. за счет:

суммы постоянных затрат:

600 - 500 = + 100 ед.;

цены реализации продукции:

480 - 600 = - 120 ед.;

удельных переменных затрат:

• 685 - 480 = + 205 ед.

Зона безопасности при  этом составит:

Таким образом, безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые должен уметь каждый финансист, бухгалтер, экономист.

 

 

3.3 Расчет сметы затрат  на производство

Смета затрат – это суммарные издержки по производству и реализации продукции по элементам затрат.

Затраты группируются в  соответствии с их экономическим  содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты(за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на  оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Исходные  данные

 

Калькуляционный состав затрат				Таблица № 1
Показатели	Базисный период				Изменение (%)
	А	Б	В
Выпуск продукции (материальные ед.) Цена за единицу (руб.) Себестоимость единицы продукции (руб.) Нормативная рентабельность к с/с (%)	400   7100 расчет   13,6	280   10900 расчет   10,3	350   13900 расчет   12,1		+7 +10 +5   +8 +6 +6 расчет   +15
Структура  (%) Переменные издержки баз. Переменные издержки тек	69 71	71 70	72 71		- -

 

Смета затрат в тыс. руб.		Таблица № 2
Элементы	Базисный период		Изменение (%)
Смета затрат   Материалы Оплата труда ЕСН Амортизация Прочие	9606,4   3240 1765 628,4 1000 2973		Расчет   +16 +6,5 расчет +5,2 +15

 

 

Проведение  расчетов

 

1. Предварительные расчеты  показателей-факторов

 

Расчет себестоимости  с использованием нормативной рентабельности и цены по формуле № 5:

А:   7100 : 1,136 = 6250 руб.

Б:   10900 : 1,103 = 9880 руб.

В:   13900 : 1,121 = 12400 руб.

Расчет показателей  текущего периода производится путем  умножения показателей базисного  периода на процент изменения  плюс один.

Расчет текущего выпуска  продукции:

А:  400*1,07 = 428 мат.ед.

Б:  280*1,1 = 308 мат.ед.

В:  350*1,05 = 368 мат.ед.

Расчет текущей цены:

А:  7100*1,08 = 7668 руб.

Б:  10900*1,06 = 11554 руб.

В: 13900*1,06 = 14734 руб.

Расчет текущей рентабельности:

А:  13,6*1,15 = 15,8 %

Б:  10,3*1,15 = 11,9 %

В:  12,1*1,15 = 13,9 %

Аналогично проводим расчет сметы затрат в текущем периоде:

Материалы:  3240*1,16 = 3758,4 тыс. руб.

Оплата труда: 1765*1,065 = 1879,7 тыс. руб.

ЕСН: 1879,7*0,356 = 669,2 тыс. руб.

Амортизация:  1000*1,052 = 1052 тыс. руб.

Прочие:  2973*1,15 = 3418,9 тыс. руб.

Итого смета затрат = 10778,2 тыс. руб.

Расчет себестоимости проводится аналогично базисному периоду:

А:  7668 : 1,158 = 6622 руб.

Б:  11554 : 1,119 = 10325 руб.

В:  14734 : 1,139 = 12936 руб.

Расчет величины переменных издержек на единицу продукции каждого  вида проводится путем умножения  себестоимости единицы продукции на процент переменных издержек:

Расчет переменных издержек в базисном периоде:

А:  6250*0,69 = 4313 руб.

Б:  9880*0,71 = 7015 руб.

В:  12400*0,72 = 8928 руб.

Расчет переменных издержек в текущем периоде:

А:  6622*0,71 = 4702 руб.

Б:  10325*0,7 = 7228 руб.

В:  12936*0,71 = 9185 руб.

 

Расчет величины постоянных издержек проводится путем сложения переменных издержек по каждому виду продукции. Для этого находим  процент постоянных издержек в себестоимости  продукции:

В базисном:

А:  100-69=31%

Б:  100-71=29%

В:  100-72=28%

В текущем:

А:  100-71=29%

Б:  100-70=30%

В:  100-71=29%

Находим постоянные издержки:

И_{пост 0} = 6250*400*0,31 + 9880*280*0,29 + 12400*350*0,28 = 2792200 руб.

И_{пост 1} = 6622*428*0,29 + 10325*308*0,3 + 12936*368*0,29 = 3156004 руб.

 

Для удобства использования  рассчитанных показателей составим сводную таблицу.

Калькуляционный состав затрат.				Таблица № 3
Показатели	Базисный период			Изменение (%)	Текущий период
	А	Б	В		А	Б	В
Выпуск продукции мат.ед. Цена за единицу руб. Себестоимость единицы продукции руб Нормативная рентабельность (%)	400   7100     6250     13,6	280   10900     9880     10,3	350   13900     12400     12,1	+7 +10 +5   +8 +6 +6     расчет     +15	428   7668     6622     15,8	308   11554     10325     11,9	368   14734     12936     13,9
Структура (%)	69	71	72	-	71	70	71
Переменные издержки на единицу продукции руб	4313	7015	8928		4702	7228	9185
Постоянные издержки	2792200				3156004