Резервы снижения себестоимости на промышленном предприятии (на примере ОАО «ФанДОК»)

В динамике затрат на производство продукции на протяжении всего анализируемого периода  наблюдаются следующие тенденции: в 2010 году по сравнению с 2009 годом  увеличение затрат составило 9649 млн руб. или на 24,6 % (таблица 2.2), в 2011 году по сравнению с 2010 годом затраты существенно снизились – на 4416 млн руб. или на 9 %.

В 2010 году существенный рост затрат на производство продукции произошел вследствие роста материальных затрат (на 5944 млн руб. или на 29,4 %) и увеличением расходов на оплату труда в 2010 году на 2602 млн руб. или на 24,1 %.

В 2011 году снижение затрат на производство продукции  было обусловлено в основном экономией  материальных затрат (на 2317 млн руб. или на 8,9 %) и существенным снижением амортизации основных средств и нематериальных активов (на 2756 млн руб.).

Состав  затрат на производство продукции по экономическим элементам ОАО  «ФанДОК» является типичным для предприятий  Республики Беларусь: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Рисунок 2.1 – Динамика структуры  затрат на производство продукции по экономическим элементам ОАО  «ФанДОК» за 2009-2011 годы, %

Примечание  – Источник: собственная разработкана основе данных предприятия.

Согласно  выше представленному рисунку 2.1 основной удельный вес в затратах на производство продукции составляют материальные затраты: 2009 год – 51,5 %; 2010 год – 53,5 %; 2011 год – 53,6 %. Это свидетельствует  о том, что предприятие изготавливает  продукцию из сырья путем его  переработки. Причем в 2009 году зафиксирован минимальный уровень материальных затрат за весь анализируемый период. Производство продукции в ОАО  «ФанДОК» является материалоемким.

Так же производство продукции в ОАО «ФанДОК» с  уверенностью можно назвать и  зарплатоемким, так как уровень  затрат на оплату труда на предприятии  высок: 2009 год – 27,5 %, 2010 год – 27,4 %, 2011 год – 31,1 %. Причем в 2010 году был  минимальный уровень затрат на оплату труда за весь анализируемый период.

Итак, в  структуре затрат на производство продукции  по экономическим элементам наблюдается  следующая динамика: уровень материальных затрат увеличился на 2,1 % прироста за весь анализируемый период, уровень затрат на оплату труда – на 3,5 % прироста, отчислений на социальные нужды – на 1 % прироста, снижение уровня амортизационных отчислений составило 6 % прироста, прочих затрат – на 0,5 % прироста за весь анализируемый период.

Удельный  вес переменных расходов в анализируемом  периоде постоянно снижался: в 2009году – 69,5 %, в 2010 году – 66,4, в 2011 году – 66,2 %, то есть за весь анализируемый период доля переменных затрат снизилась на 3,3 % прироста, соответственно увеличилась  доля постоянных затрат – на 3,3 % прироста составив на конец 2011 года 33,8 %.

 

 

2.3 Анализ себестоимости производства  дверных блоков ИДГ по калькуляционным  статьям

 

 

Группировка затрат по статьям расходов позволяет  охарактеризовать связь затрат с  результатами, их роль в технологическом  процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и  постоянные расходы и тем самым  полнее вскрыть резервы их экономии. Калькуляция определяет себестоимость  единицы продукции или выполненных  работ по установленной номенклатуре расходов по местам их возникновения  или по предприятию в целом.

Калькулирование себестоимости в ОАО «ФанДОК» производится с целью определения  себестоимости изделия и всей товарной продукции, создания базы для  определения цены, осуществления  режима экономии, вскрытия и использования резервов.

Калькулирование себестоимости в ОАО «ФанДОК» производится по каждому виду продукции, составляются планово-нормативные  и отчетные калькуляции.

При составлении  калькуляций в ОАО «ФанДОК» используется конструкторско-технологическая документация. При этом прямые затраты (материалы, покупные изделия, полуфабрикаты) определяются по изделиям исходя из норм расхода сырья и материалов, цен на сырье и материалы, уровня возвратных отходов в стоимости сырья и материалов (расшифровку статьи «сырье и материалы» подписывают экономист по ценам и инженер-нормировщик); заработная плата производственных рабочих определяется по изделиям исходя из трудоемкости изделия по нормам учетным при расчете цен, которая рассчитывается исходя из нормо-часов и часовой тарифной ставки выполняемой работы, уровня премирования, доплат за ночное и вечернее время, доплат за профессиональное мастерство, надбавки за стаж (расшифровку трудовых затрат подписывает экономист по труду). Расходы по обслуживанию производства и управлению, общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на себестоимость изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Как видно, метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции в ОАО  «ФанДОК» является нормативным. Плановые калькуляции составляются в конце  каждого отчетного месяца на следующий  месяц (плановый) (например, в конце  января на февраль), отчетные калькуляции  в конце отчетного месяца за отчетный месяц (например, за февраль месяц  – в конце февраля).

Проанализировав калькуляцию ОАО «ФанДОК» хочется  отметить следующие достоинства  и недостатки в калькулировании  себестоимости продукции. Прежде всего, по моему мнению, следует налоги, включаемые в полную себестоимость  продукции и исчисляемые от единой налоговой базы, объединить в одну группу (например, отчисления на социальное страхование, отчисления в фонд занятости, так как общей для их расчета  базой является основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих).

Методика  составления калькуляции в ОАО  «ФанДОК» в принципе верна: подробно расшифрованы налоги и отчисления, включаемые в полную себестоимость  продукции и исчисляемые от оптовой  цены предприятия, но хотелось бы наглядно видеть ставки отчислений.

Анализ  себестоимости производства дверных  блоков ИДГ в ОАО «ФанДОК» за 2011 г. представлен в таблице 2.2.

Проанализировав состав и структуру себестоимости  производства дверных блоков ИДГ  можно сделать следующие выводы.

Полная  себестоимость производства дверных  блоков ИДГ в 2011 году увеличилась  с 125.448 руб. до 160421 руб. по сравнению  с 2010 годом, в том числе за счет практически всех ресурсов: сырья  и материалов – на 23755 руб. (их удельный вес увеличился на 4,7 пр.п.), топлива  и энергии – на 517 руб., основной заработной платы – на 2452 руб. (соответственно произошел рост отчислений на социальное страхование – на 858 руб.), необходимо так же отметить существенный рост цеховых и общезаводских расходов – на 7821 и 612 руб. соответственно.

В структуре  себестоимость по статьям расходов наибольший удельный вес принадлежит сырью и материалам (в 2011 году по плану 44,1 %, фактически – 51,0 %), заработной плате (по плану 10,2 %, фактически – 9,0 %), цеховым и общезаводским расходам – порядка 20 и 10 % соответственно.

 

Таблица 2.2 - Анализ себестоимости  производства дверных блоков ИДГ

Наименование статьи расходов	2010 год		2011 год				Изменение (+, -)
			план		факт		2011 г. с планом		2011 г. с 2010 г.
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Сырье и материалы	57986	46,2	56259	44,1	81741	51,0	25482	6,9	23755	4,7
Отходы	1650	1,3	577	0,5	2925	1,8	2348	1,4	1275	0,5
Сушка древесных полуфабрикатов	8401	6,7	5009	3,9	8710	5,4	3701	1,5	309	-1,3
Топливо и энергия	3226	2,6	2860	2,2	3743	2,3	883	0,1	517	-0,2
Заработная плата	12060	9,6	12965	10,2	14512	9,0	1547	-1,1	2452	-0,6
Отчисления на соцстрах	4221	3,4	4537	3,6	5079	3,2	542	-0,4	858	-0,2
Цеховые расходы	24824	19,8	30208	23,7	32645	20,3	2437	-3,3	7821	0,6
Общезаводские расходы	15008	12,0	15817	12,4	15620	9,7	-197	-2,6	612	-2,2
Брак	130	0,1	0	0	330	0,2	330	0,2	200	0,1
Производственная себестоимость	124206	99,0	127078	99,5	159455	99,4	32377	-0,1	35249	0,4
Внепроизводственные расходы	1242	1,0	635	0,5	966	0,6	331	0,1	-276	-0,4
Полная себестоимость	125448	100,0	127713	100,0	160421	100,0	32708	-	34973	-

Примечание  – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Анализируя  калькуляцию можно констатировать перерасход по сравнению с планом практически всех ресурсов: сырья  и материалов – на 25482 руб., топлива  и энергии – на 883 руб., основной заработной платы – на 1547 руб. (соответственно произошел рост отчислений на социальное страхование – на 542 руб.), необходимо так же отметить существенный рост цеховых расходов – на 2437 руб. Следовательно, одним из направлений снижения себестоимости  в ОАО «ФанДОК» должно стать снижение цеховых расходов. Обратная ситуация и с общезаводскими расходами  – они снизились по сравнению  с планом на 197 руб. Так же следует  отметить положительную тенденцию  снижения удельного веса цеховых и общезаводских расходов – на 3,3 и 2,6 % прироста соответственно.

В завершение следует отметить, что цены, сформированные на основании плановых калькуляций, являются ценами, по которым продукция  реализуется потребителю. И если происходит изменение себестоимости  продукции в данном текущем месяце, то это изменение непосредственно  отражается на прибыли, а цена остается неизменной, и лишь в следующем  месяце происходит корректировка цен. Поэтому фактически абсолютная сумма  прибыли и ее уровень в свободной  отпускной цене без НДС существенно  снижаются по сравнению с планом, как результат – низкая рентабельность реализованной продукции – 0,03%. Итог – снижение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

2.4 Анализ материальных затрат и эффективности их использования в ОАО «ФанДОК»

 

 

На следующем  этапе анализа произведем анализ материальных затрат на производство продукции – таблица Г.1 приложения Г.

Согласно  данным таблицы Г.1 приложения Г, материальные затраты на производство продукции  по основному виду деятельности в  ОАО «ФанДОК» в 2010 году составили 26133 млн руб. и по сравнению с 2009 годом увеличились на 5944 млн руб. или на 29,4%. Рост в 2010 году материальных затрат – это результат роста объемов производства, а соответственно и расходов на сырье и материалы, топлива и тепловой энергии, прочих материальных затрат.

Материальные  затраты на производство продукции  по основному виду деятельности в  ОАО «ФанДОК» в 2011 году составили 23816 млн руб. и по сравнению с 2010 годом существенно снизились на 2317 млн руб. или на 8,9 %. Снижение материальных затрат в 2011 году обусловлено в основном существенным снижением объемов производства продукции на предприятии, а так же экономией сырья, материалов, покупных комплектующих, топлива и тепловой энергии.

Состав  материальных затрат на производство продукции по основному виду деятельности в ОАО «ФанДОК» стабилен: сырье  и материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, топливо, электрическая энергия, тепловая энергия, прочие материальные затраты (экологический  налог, плата за природное сырье, налог на добавленную стоимость).

Стоимость израсходованных в ОАО «ФанДОК» в 2010 году сырья и материалов увеличилась  на 4666 млн руб., а в 2011 году – снизилась на 2652 млн руб. и за 2009 год составила 13 298 млн руб.

Стоимость покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов снизилась как  в 2010 году, так и в 2011 году – на 78 и 62 млн руб. соответственно, и за 2011 год составила 141 млн руб.

В 2010 году снизились расходы, связанные с  работами и услугами производственного  характера, выполняемыми другими организациями (перевозка грузов, техническое обслуживание и ремонт основных средств) – с 500 до 445 млн руб., или на 55 млн руб., в 2009 году данные расходы возросли на 253 млн руб. и составили 698 млн руб. Причем в 2009 и 2010 годах предприятие осуществляло перевозки грузов собственным транспортом, и лишь в 2011 году прибегло к услугам сторонних организаций.

Стоимость израсходованного в ОАО «ФанДОК» в 2010 году топлива увеличилась с 2055 до 2461 млн руб., или на 406 млн руб., а в 2011 году – снизилась на 32 млн руб. и за 2011 год составила 2429 млн руб.

Стоимость израсходованной в ОАО «ФанДОК» в 2010 году электрической энергии  увеличилась с 2946 до 3249 млн руб., или на 303 млн руб., а в 2011 году – на 769 млн руб. и за 2011 год составила 4018 млн руб.

Стоимость израсходованной в ОАО «ФанДОК» в 2010 году тепловой энергии увеличилась  с 1119 до 1255 млн руб., или на 136 млн руб., а в 2011 году – на 221 млн руб. и за 2011 год составила 1476 млн руб.

В 2010 году наблюдается рост прочих материальных затрат в ОАО «ФанДОК» (экологического налога, платы за природное сырье, НДС, включаемого в затраты) на 566 млн руб., а в 2011 году – существенное снижение на 814 млн руб.

Более наглядно динамика материальных затрат и их составляющих в ОАО «ФанДОК» за 2009-2011 годы представлена на рисунке 2.2

 

Рисунок 2.2 - Динамика материальных затрат на производство продукции (работ, услуг) ОАО «ФанДОК» за 2009-2011 годы,млн руб.

Примечание  – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

В структуре  материальных затрат на производство продукции по основному виду деятельности в ОАО «ФанДОК» наибольший удельный вес занимают затраты на сырье и материалы (2010 год – 55,9 %, 2011 год – 61,0 %, 2012 год – 55,8 %), затраты на электрическую энергию (2010 год – 14,6 %, 2011 год – 12,4 %, 2012 год – 16,9 %), затраты на топливо (2010 год – 10,2 %, 2011 год – 9,4 %, 2012 год – 10,2 %), затраты на тепловую энергию (2010 год – 5,5 %, 2011 год – 4,8 %, 2012 год – 6,2 %), удельный вес остальных затрат невелик.