Управление дебиторской задолженностью как резерв повышения эффективности использования оборотных средств в ГУП ДХ «Заринское ДСУ-2»

 

 

Расходы на содержание рассчитываем по формуле:

Р = Длительность кредита, дней * Сумма кредита, * Средняя стоимость капитала в день (0,0006%)

Таким образом, затраты на содержание дебиторской задолженности в 2010 году составили 2182,64 тыс.руб.

Рассчитаем реальную прибыль компании, обратимся к отчету о прибылях и убытках, согласно которому:

П2010 = 969 тыс.руб.

Согласно нашим расчетам, П = 969 – 2182,64 (затраты на содержание дебиторской задолженности) = -1223,64 тыс.руб.

Как видим, с учетом  в составе расходов затрат на содержание дебиторской задолженности прибыль не просто уменьшилась, но образовался убыток  в сумме 1223,64 тыс.руб., что крайне неблагоприятно..

Вывод. ГУП ДХ «Заринское ДСУ-2»  необходимо пересмотреть условия сотрудничества с покупателем. Самый простой вариант – предусмотреть расходы на финансирование дебиторской задолженности в составе оплаты выполняемых услуг и работы.

Также можно принять следующие меры:

• избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;

• периодически пересматривать предельную сумму отпуска услуг в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

• определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

• при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

• гасить задолженность путем зачета, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обстоятельства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

• продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациями на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

• обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника в целях усиления своего влияния в его бизнесе.

Как мы увидели во второй главе, коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности в  2008 г  составил 0,220, в 2009 году 0060, в 2010 году  0,0016.  Рассчитаем, как изменятся показатели ликвидности, если вместо дебиторской задолженности использовать краткосрочные вложения в акции предприятия – должника.

Дебиторская задолженность на начало 2010 составляет 10743 тыс.руб.

Если обменять дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника, то, наиболее ликвидные активы составят на начало 2010 года

113+10743 = 10856 тыс.руб.,

а на конец 2010 года = 5+14041 = 14046 тыс.руб.

Таким образом, показатель абсолютной ликвидности изменится следующим образом:

10856 / 17468 = 0,62

14041 / 30583  = 0,459

Как видим, разница по сравнению с предыдущими показателями значительна, следовательно, решение перевода дебиторской задолженнотс и вкраткосрочные финансовые вложения верное.

Также можно применить формирование резерва сомнительной дебиторской задолженности. Статья 266 НК РФ устанавливает порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не имеют право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм [13, 11].

Инвентаризация дебиторской задолженности проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.

Налоговым законодательством не предусмотрен порядок проведения инвентаризации задолженности и оформления ее результатов. Поэтому организации вправе либо самостоятельно разработать такой порядок и формы документов, подтверждающих результаты инвентаризации, либо воспользоваться порядком и формами, утвержденными для целей бухгалтерского учета. В частности, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 №49.

На основании инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной-то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Причем суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

 

Таблица 3.2

Структура дебиторской задолженности ГУП ДХ «Заринское ДСУ-2» за 2008-2010 годы

Срок возникновения	2008		2009		2010		Изменение структуры, %
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Менее 45 дней	668	4,79	726	6,75	591	4,2	-0,59
45-90 дней	561	4,01	521	4,85	559	4	-0,01
Более 90 дней	12751	91,20	9496	88,4	12891	91,80	+0,6
Итого, тыс. руб.	13980	100	10743	100	14041	100	0,00

 

 

В ГУП ДХ «Заринское ДСУ-2» по состоянию на 31 декабря 2010 года по итогам инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность со сроком свыше 90 дней в размере 12 891 тыс. руб., со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 559 тыс. руб.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная, исходя из срока возникновения задолженности, равняется:

Резерв = 12 891 тыс. руб. + (559 тыс. руб. * 50%) = 13 170,5 тыс. руб.

Налоговое законодательство ограничивает сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Следовательно, сумму резерва по сомнительным долгам следует сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки отчетного (налогового) периода. Для включения в состав внереализационных расходов принимается меньшее значение.

Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (2010 г.), равняется:

Резервmax = 109 302 тыс. руб. * 10% = 10 930,2 тыс. руб.

Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 13 170,5 тыс. руб. и включается в состав внереализационных расходов.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации.

Поэтому организациям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками:

– внедрить в организации эффективную систему управления дебиторской задолженностью, в том числе, с использованием для этих целей информационных систем;

– предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика;

– установить высокую ставку штрафных санкций не неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;

– установить бонусы для должника в случае досрочного исполнения обязательств с его стороны;

– разработать и внедрять инструменты, снижающие риски неплатежа (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, использовать аккредитивную форму расчетов);

– застраховать свои кредиторские риски;

– с помощью различных информационных систем, в том числе по управлению дебиторской задолженностью, вести картотеку контрагентов и следить за динамикой их финансового состояния для принятия решения о необходимости применения вышеназванных инструментов.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, нереальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их.

Таким образом, правильно организованный учет дебиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками, позволит руководителю оперативно принимать стратегические решения, от которых будет зависеть платежеспособность организации в целом, а создание резерва по сомнительным долгам позволит успешно минимизировать налог на прибыль (13 170,5 * 20%= 2634,1 тыс.руб. можно высвободить для работы).

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью курсовой работы являлся анализ и оценка эффективности использования оборотных средствам и выявление резервов по повышению эффективности их использования.

В результате исследования были сделаны следующие выводы.

1. Оборотные средства предприятия – это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт. Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов (статей), образующих оборотные средства. Под структурой оборотных средств понимается соотношение между их статьями. Оборотные средства делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

2. В процессе анализа эффективности использования оборотных средств организации рассматривается динамика собственных оборотных средств, определяются абсолютные и относительные отклонения от плана и фактических данных прошлых лет. В дальнейшем при проведении анализа финансовой устойчивости проводится сравнение величины собственных оборотных средств с потребностью организации в запасах. Сравнение темпов роста этих показателей позволяет судить об обеспеченности организации собственными оборотными средствами. Затем в ходе анализа делается оценка факторов, влияющих на уровень собственных оборотных средств.

3. За 2008-2010 гг. в ГУП ДХ «Заринское ДСУ-2» произошло увеличение, как собственных средств, так и заемных. При этом увеличился недостаток собственных оборотных средств, недостаток  собственных и долгосрочных заемных источников  и снизился недостаток общей величины источников формирования запасов и затрат.

4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами  увеличился за 3 года на 0,1 и составил в 2010 году 0,8; что соответствует норме.  Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала увеличился и в 2010 году составил 101,4 %, это говорит о том, что ГУП ДХ «Заринское ДСУ-2» зависит от внешних источников финансирования.  Произошло снижение коэффициента структуры долгосрочных вложений, который характеризует долю основных средств, профинансированных за счет долгосрочных заемных средств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствует норме.