Управление дебиторской задолжностью на примере предприятия ООО «Эльфа-стиль»

Своевременное и полное поступление платежей от дебиторов является условием своевременных  и полных расчетов с кредиторами. При рентабельной работе предприятия  и отсутствии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности одинаковые сроки их оборачиваемости, как правило, приводят тому, что балансовые остатки дебиторской задолженности выше балансовых остатков кредиторской задолженности. Поэтому в нормальных условиях деятельности число дней оборота кредиторской задолженности должно быть больше числа дней оборота дебиторской задолженности. Разница в числе дней ограничивается необходимым уровнем коэффициента общей ликвидности .

Как уже  известно, наличие свободных средств в обороте или недостаток денежных средств возникает на определенные даты в результате тех или иных условий расчетов с дебитора ми и кредиторами. Величина свободных средств в обороте или недостатка средств зависит:

 а)  от суммы однодневных средних  за период платежей дебиторов и кредиторам;

 б)  числа дней в периоде; 

 в)  числа дней оборота дебиторской  и .

 Главным  условием наличия свободных средств  в обороте является более высокая  сумма средних однодневных платежей  дебиторов по сравнению с суммой  средних однодневных платежей кредиторам. Размер свободных средств в обороте на определенную дату зависит от числа дней оборота дебиторской и кредиторской задолженностей. Если это число кратно числу дней периода, то свободные средства в обороте на конец периода равны произведению разности однодневных платежей дебиторов и кредиторам на число дней периода.

 Такова  же зависимость недостатка средств  в обороте от однодневных платежей  и числа дней периода. 

 Если  число дней оборота дебиторской  и (или) кредиторской задолженностей  некратно числу дней периода, то очередной платеж частично переходит на следующий период, а вместе с ним - и часть свободных или недостающих средств.

 Исходя  из зависимостей, ООО «Эльфа-Стиль» может при заключении договоров с дебитора ми и кредиторами целенаправленно регулировать сроки расчетов и средние однодневные платежи, чтобы недостатка средств в обороте на определенные даты не возникало.

Чем в  большей степени средняя однодневная  сумма, причитающаяся к уплате дебитора ми, превышает среднюю однодневную  сумму, причитающуюся к уплате кредиторам, тем больше вероятность наличия свободных средств в обороте. Это наличие, если условия расчетов не нарушаются, может носить постоянный характер в течение периода действия договоров.

 Если  наличие свободных средств в  обороте важно предприятию на определенные даты (конец месяца, квартала, года), то необходимо, кроме превышения однодневных сумм задолженности дебиторов над соответствующими суммами причитающихся однодневных платежей кредиторам, установить число дней оборотов, кратное числу дней периода.

 Свободные  средства в обороте можно увеличить  на определенную дату, если число  дней оборота дебиторской задолженности  кратно, а кредиторской - некратно  числу дней периода, на последнюю  дату которого предприятию нужны  свободные средства.

 Если  число дней оборота дебиторской  задолженности некратно числу  дней периода, а кредиторской - кратно, то свободные средства  в обороте на конец периода  уменьшаются. 

 Если  число дней оборота и дебиторской,  и кредиторской задолженности  некратно числу дней периода, то для обеспечения наличия свободных средств в обороте на конец периода необходимо при превышении однодневной дебиторской задолженности над однодневной кредиторской задолженностью еще одно условие: число дней оборота дебиторской задолженности должно быть как можно ближе к следующему за ним кратному числу дней, а число дней оборота кредиторской задолженности должно быть максимально приближено к предшествующему ему кратному числу дней.

 При  превышении среднего однодневного  платежа кредиторам над средним однодневным платежом дебиторов свободные средства в обороте могут иметь место лишь на отдельные даты внутри периода, но, как правило, по итогам периода образуется недостаток средств в обороте.

Показатель  финансово-эксплуатационной потребности, или рабочего капитала предприятия, оценивает необходимую сумму собственных источников финансирования при сложившихся балансовых остатках оборотных активов и кредиторской задолженности. Чем быстрее оборачивается дебиторская и медленнее - кредиторская задолженность, тем меньше величина ФЭП предприятия. Ограничителем в целенаправленном процессе снижения этой величины является необходимый предприятию коэффициент общей ликвидности.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

На основе данных дебиторской задолженности предприятие  определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов.

Особое место  в работе бухгалтерских служб  должно быть отведено контролю за состоянием дебиторской задолженности. Дебиторская  задолженность относится к активам организации и в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения - в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты - отражается в активе баланса по строкам 1240 и 1230 соответственно.

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов, а также оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и действующих нормативных документов;

По  результатам исследования можно  сделать следующие выводы:

ООО «Эльфа-стиль» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода. Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, не реальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками: предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты или поручительства.

Считаем целесообразным ООО «Эльфа-стиль» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество  будет заключаться в том, что:

1. Для  начисления налога на прибыль  можно использовать данные бухгалтерского  учёта, не корректируя их;

2. Не  нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 - их просто не будет.

Изучение  организации системы внутреннего  контроля ООО «Эльфа-стиль» позволяет оценить её эффективность как низкую. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов не производится, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Результаты  анализа позволяют сделать следующие  выводы.

По коэффициенту оборачиваемость дебиторской задолженности судят, сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода. По данным расчета видно, что в среднем через 225,56 раз за 2009 год дебиторская задолженность (общая) превращалась в денежные средства. В 2011 году данный показатель составил уже 58,38 раза, т.е. произошло увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности на 97,17 раза.

Из данных расчета  видно, что время обращения дебиторской  задолженности в 2009 году составило 1,43 дней, а в 2011 году 6,25 дней, т.е. замедлилась за два года  на 4,82 дня. Операционный цикл показывает время обращения закупленных запасов и денежных средств. Длительность операционного цикла в 2009 году заняла 26,21 дней, в 2010 году 25,35 дней, а в 2011 году 31,74 дня. То есть длительность операционного цикла замедлилась в 2011 году на 4,83 раз или 17,97%.

ООО «Эльфа-стиль» можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

• применять различные методы управления дебиторской задолженности в зависимости от истории деловых отношений с данными покупателями. Для добросовестных покупателей целесообразно дальнейшее предоставление скидок, отсрочек и рассрочек платежа.
• ужесточить механизм истребования долга. Для этого предприятию рекомендуется применять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в условиях договора с контрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать сроки расчётов за отпускаемую предприятием продукцию
• ежемесячно сверять расчёты с покупателями. Ежемесячная проверка дебиторской позволит высвободить из оборота средства. Они могут быть направлены на погашение задолженности кредитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации // Часть I - от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011). // Часть II. - от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011).

2. О бухгалтерском  учете Российской Федерации : Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ

3. Об аудиторской  деятельности : Федеральный закон от 30 декабря 2008 года (с измен. на 21.11.2011 г.).

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в   Российской Федерации // Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н (в ред. от 24.12.2010 г. №  186н).

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99 // Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.07.99 г. № 43н (в ред.  от 08.11.2010 г. № 142н).

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99 // Утверждено  приказом министра РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н).

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99 //  Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.  №33н. (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н).

8. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению // Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).

 

Учебники и  учебные пособия

9. Анциферова, И.  В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. В. Анциферова. – М. : Дашков и К, 2010. – 556 с.

10. Баканов, М.И.  Теория экономического анализа:  учебник / М.И. Баканов. А.Д. Шеремет.  М. В. Мельник – М. : Финансы  и статистика, 2008. – 536 с.

11. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа: учебное пособие / А. Д. Шеремет. Р. С. Сайфулин. - М. : ИНФРА-М, 2011. – 351 с.

 

Приложение 1

Выписка из рабочего Плана счетов

 

Наименование  счёта	Номер счёта
Счет «60» Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками за материально-производственные запасы	60-1
Расчеты с поставщиками энергоресурсов	60-2
Расчеты по неотфактурованным  поставкам	60-3
Векселя выданные	60-4
Авансы, выданные под поставку материально-производственных запасов	60-5
Авансы выданные за работы, услуги	60-6
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Векселя полученные	62-2
Векселя просроченные	62-3
Дебиторская задолженность	62-3
Авансы, полученные под поставку продукции	62-4
Авансы, полученные под выполненные работы	62-5
Счет «63» Расчеты по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным долгам	63-1
Счет «76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты по претензиям	76-1
Ссуда другого  предприятия	76-2
Расчеты по претензиям к поставщикам МПЗ	76-3
Расчеты по имущественному и личному страхованию	76-4