Управление затратами на предприятии ООО «Сибметресурс»

При применении попередельного метода в ООО «Сибметресурс» используются основные элементы нормативного метода – систематическое выявление  и учет изменения норм. В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход материальных, энергетических и др. затрат, но и расход их по нормам или основанным на них производственных заданиях (рецептурам, смескам и т.п.). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности и т.п. Применяется 2 варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте отмеченные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы. При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных и трудовых и др. затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

В ООО «Сибметресурс» применяется бесполуфабрикатный метод. Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Основной недостаток попередельного метода учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководства предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями, в которых нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство).

Также основной проблемой предприятия в настоящее  время является отсутствие сгруппированной, обобщенной по целям учета информации.

Планирование затрат осуществляется в бухгалтерии предприятия. В бухгалтерии предприятии составляются прогноз прибылей и убытков (Бюджет доходов и расходов) и Бюджет движения денежных средств (Бюджет притоков и оттоков денежных средств). Кроме того, в рамках годового бюджетирования на предприятиях формируются прочие операционные и функциональные бюджеты: Планы реализации, Планы затрат, Планы закупки МТР, Графики расчетов с поставщиками МТР, Планы ремонтных работ, Планы капитальных затрат, Графики расчетов с подрядчиками.

Затем формируется  консолидированный Прогноз прибылей и убытков, Бюджет движения денежных средств и Прогнозный баланс по предприятию.

Процесс бюджетирования происходит один раз в год, бюджет формируется на предстоящий год  с разбивкой на кварталы и месяцы. В дальнейшем бюджет не корректируется, отчетность представляется с сопоставлением со значениями утвержденного годового бюджета.

Бюджет утверждается Генеральным директором ООО «Сибметресурс». Бюджеты движения денежных средств предприятия, утвержденных в процессе годового бюджетирования, являются рамками для формирования календарных планов (Финансовых планов) оттоков и притоков денежных средств. При месячном планировании производятся при согласовании с Управляющей компании корректировки показателей годового бюджета притоков и оттоков денежных средств.

2.2 Анализ динамики  и структуры затрат

Анализ динамики и выполнения плана по структуре  и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Данные о  затратах ООО «Сибметресурс» за 2004-2006 гг. представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика затрат ООО «Сибметресурс» за 2004-2006 гг.

 

Статьи затрат, тыс. руб.	2004 г	2005 г	2006 г	В абс. выражении, тыс. руб.	Темп прироста
Материальные  затраты	1718,76	1432,82	1469,84	-248,92	-14,48
Затраты на оплату труда	1200	1728	2016	816	68
Отчисления  на социальные нужды	312	449,28	524,16	212,16	68
Затраты на амортизацию	120	142	188	68	56,67
Прочие затраты	230	289	314	84	36,52
Итого затрат	3580,76	4041,1	4512	931,24	26,01

 

Данные табл. 2.3 можно более наглядно отобразить на рис. 2.3.

 

Рисунок 2.3 – Динамика затрат ООО «Сибметресурс» в 2004-2006 гг.

 

Из табл. 2.3 и рис. 2.3 можно увидеть, что в динамике за период с 2004 по 2006 гг. наблюдается снижение материальных затрат предприятия на 14,48 %, рост затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды на 68 %, рост затрат на амортизацию оборудования на 56,67 %, а также рост прочих затрат на 36,52 %.

Анализ структуры затрат можно рассмотреть в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Анализ структуры  затрат ООО «Сибметресурс» за 2004-2006 гг.

 

Статьи затрат, тыс. руб.	2004		2005		2006		Изменение уд. веса, %
	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %
Материальные  затраты	1718,76	47,99	1432,82	35,46	1469,84	32,57	-15,42
Затраты на оплату труда	1200	33,51	1728	42,76	2016	44,68	11,17
Отчисления  на социальные нужды	312	8,71	449,28	11,12	524,16	11,62	2,90
Затраты на амортизацию	120	3,35	142	3,51	188	4,17	0,81
Прочие затраты	230	6,42	289	7,15	314	6,96	0,54
Итого затрат	3580,76	100	4041,1	100	4512	100	0

 

Более наглядно данные табл. 2.4 представлены на рис. 2.4.

 

Рисунок 2.4 – Структура затрат ООО «Сибметресурс» за 2004-2006 гг.

 

Из данных табл. 2.4 и рис. 2.4 видно, что за анализируемый период доля материальных затрат снизилась с 47,99 % до 32,57 % от общей суммы затрат на производство, доля затрат на оплату труда, напротив, увеличилась с 33,51 % до 44,68 %. Также увеличилась доля отчислений на социальные нужды с 8,71 % до 11,62 %, доля затрат на амортизационные отчисления с 3,35 % до 4,17 % и доля прочих затрат с 6,42 % до 6,95 %.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции. Для выявления зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства разделим все затраты на постоянные и переменные. Для наглядности данные о переменных и постоянных издержках в 2005-2006 гг. представим в таблице 2.5.

Подсчитаем  общую сумму затрат на производство и реализацию продукции. Первоначально  подсчитаем ставку переменных расходов на единицу продукции.

Ст_.пер.2006 = 3449,65 / 6033,1= 0,57

Ст_.пер.2005 = 3130,31 / 5760 = 0,54

Таблица 2.5

Постоянные  и переменные затраты ООО «Сибметресурс»

 

Затраты	2005 г		2006 г		Изменение, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
Постоянные, всего        в том числе амортизационные отчисления заработная  плата административно-хозяйственного аппарата прочие Переменные, всего        в том  числе   оплата коммунальных  услуг расходы на сырье и материалы оплата труда рабочим прочие	910,78   142   653,18       115,6 3130,31   70,0     1432,82   1524,09   103,4	22,54   3,51   16,16       2,86 77,46   1,73     35,46   37,71   2,56	1062,34   188   762,04       112,3 3449,65   80,0     1469,84   1778,11   121,7	23,54   4,17   16,89       2,49 76,46   1,77     32,57   39,40   2,69	1,0   0,66   0,73       -0,37 -1   0,04     -2,89   1,69   0,13
Всего затрат	4041,1	100	4512	100	-

 

Рассчитаем  общие затраты на производство и  реализацию продукции.

З_.пер.2006 = 1062,34+ 0,57 * 6033,1=4501,2 тыс. руб.

З._{пер 2005} = 910,78 + 0,54 * 5760= 4021,18 тыс. руб.

Таким образом, можно сказать, что при увеличении ставки переменных затрат на единицу изделия увеличивается общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, то есть наблюдается прямая связь.

Анализируя  данные таблицы 2.5 нельзя не заметить, что возросла доля переменных затрат. Если в 2005 г. они составляли 54 % от общей суммы затрат на производство и реализацию продукции, то к 2006 г. – уже 57 %. При этом снизилась доля постоянных расходов. Если углубиться в анализе, то можно увидеть, что возросла доля в постоянных расходах амортизационных отчислений на 2,10 и снизилась доля прочих затрат на 2,12 %. Рассматривая переменные затраты на производство и реализацию продукции, надо отметить в них высокую долю, приходящуюся на оплату труда производственных рабочих. Она держится на уровне 48-51% в общем объеме переменных издержек. Также по сравнению с анализируемым периодом снизилась доля материальных затрат на 3,16 %.

Проведем анализ отклонения статей затрат от планового  уровня (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Анализ отклонения статей затрат от планового уровня

 

Статьи затрат, тыс. руб.	2006 г (план)		2006 г (факт)		Абс. отклонение. тыс. руб.	Изменение уд. веса, %
	Тыс. руб.	Уд. Вес, %	Тыс. руб.	Уд. Вес, %
Материальные  затраты	1500	38,49	1469,84	32,57	-30,16	-5,92
Затраты на оплату труда	1584	40,65	2016	44,68	432	4,03
Отчисления  на социальные нужды	411,84	10,57	524,16	11,62	112,32	1,05
Затраты на амортизацию	150,5	3,86	188	4,17	37,5	0,31
Прочие затраты	250,5	6,43	314	6,96	63,5	0,53
Итого затрат	3896,84	100	4512	100	615,16	0

 

Как видно из табл. 2.6, в 2006 году наблюдается перерасход затрат по следующим статьям: по содержанию оборудования на 37,5 тыс. руб., по прочим расходам на 63,5 тыс. руб., по оплате туда на 432,0 тыс. руб.

Причинами перерасхода можно назвать следующее. Плановые затраты на содержание и ремонты формировались под плановые объёмы переработки лома. Из-за недостатка сырья план переработки не был выполнен и при перерасчёте плановой себестоимости на фактическую номенклатуру плановая сумма на содержание оборудования соответственно снизилась. Т.о. перерасход этих затрат объясняется в основном невыполнением плана производства. Сумма расходов на ремонты оборудования остаётся значительной и по той причине, что % изношенности его равен 81%.

2.3 Факторный  анализ себестоимости продукции  и выявление недостатков в  системе управления затратами