Управление затратами на предприятии ООО «Сибметресурс»

Проведем факторный  анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Алгоритм факторного анализа затрат на 1 рубль продукции в табличном варианте выглядит следующим образом (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Алгоритм факторного анализа затрат на 1 рубль продукции (тыс. руб.)

 

Показатели  затрат на 1 руб. продукции	Уровень факторов
	Структура ассортимента продукции	Изменение затрат	Цены на продукцию	Цены на материалы  и энергию
1	2	3	4	5
1. Затраты по  плану	план	план	план	план
2. Плановые затраты  в пересчете на фактический  выпуск и ассортимент	факт	план	план	план
3. Фактические  затраты при плановых ценах  на продукцию и материалы	факт	факт	план	план
4. Фактические  затраты при плановых ценах  на продукцию	факт	факт	факт	план
5. Фактические  затраты	факт	факт	факт	факт

 

Схема расчета факторов (таблица 2.7):

(стр. 5 – стр. 1) = общее отклонение;

(стр. 5 – стр. 4) = влияние цен на продукцию;

(стр. 2 – стр. 1) = влияние структурных сдвигов;

(стр. 3 – стр. 2) = влияние себестоимости.

Влияние цен  на материалы можно найти по разнице:

1) находим влияние  цен и на материалы, и на  продукцию (стр. 2 – стр. 3);

2) из этой  разницы вычитаем найденное ранее влияние цен на продукцию.

Данные для  факторного анализа себестоимости  представлены в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Данные для  факторного анализа себестоимости

 

Показатели	Предыдущий  год	По плану  отчетного года	Фактически  за отчетный год
Полная себестоимость товарной продукции	4041,1	3896,84	4512
Товарная продукция, тыс. руб.	5 760,0	6200,0	6 033,1
Затраты на рубль  товарной продукции, коп.	70,15	62,85	74,78

 

Из приведенных  в таблице 2.8 данных видно, что каждый рубль продукции должен был обеспечить 37,15 коп. (100-62,85) плановой прибыли.

Фактически  же прибыль составила 25,22 коп. (100-74,78). Показатель затрат на рубль продукции  позволяет сравнивать достигнутый уровень себестоимости не только с планом, но и с уровнем предшествующих периодов, хотя такое сопоставление имеет несколько условный характер, так как состав продукции ежегодно меняется. В предыдущем периоде получено с каждого рубля продукции 29,85 коп. (100-70,15), что на 7,3 коп. меньше, чем планировалось (29,85-37,15), а фактически меньшее, чем по плану на 4,63 коп. (25,22-29,85), что свидетельствует о неэффективном управлении затратами на предприятии. Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 2.8 и нижеприведенным данным о стоимости производственной продукции:

Стоимость валового производства продукции, тыс. руб.:

• по плану ∑ (VBП_пл * Ц_пл) = 6200;
• фактические при плановой структуре и плановых ценах ∑ (VBП_пл * Ц_пл)±ΔВП_стр = 6310;
• фактически по ценам плана = ∑ (VBП_ф * Ц_пл) = 6320;
• фактически по фактическим ценам ∑ (VBП_ф * Ц_ф) = 6033,1;
• по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции 3802.

В табл. 2.9 приведен расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции способом цепной подстановки.

Таблица 2.9

Расчет влияния  факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции способом цепной подстановки

 

Затраты на рубль  продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План	3896,84/6200,0 = 62,58	план	план	план	план	план
Усл. 1	3802/6310 = 60,25	факт	план	план	план	план
Усл. 2	3802/6320 = 60,16	факт	факт	план	план	план
Усл. 3	3802/ 6320 = 60,16	факт	факт	факт	план	план
Усл. 4	3802/ 6033,1 = 63,02	факт	факт	факт	факт	план
Факт	4512/6033,1 = 74,78	факт	факт	факт	факт	факт
Δобщ	11,8 (74,78 – 62,58 )	-2,33	-0,09	-	-	+11,8

 

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.9 показывают, что размер затрат на рубль  продукции изменился за счет следующих  факторов:

Увеличение  объема производства продукции 60,25-62,58 = -2,33

Изменение структуры  производства 60,16-60,25= -0,09 коп.

Повышение цен  на продукцию 74,78-60,16= +14,62коп.

Итого (74,38-62,58) = +11,8 коп.

Для установления влияния исследуемых факторов на изменение суммы прибыли необходимо абсолютные приросты затрат на рубль  продукции за счет каждого фактора  умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Расчет влияния  факторов на изменение суммы прибыли

 

Факторы	Расчет влияния  факторов	Изменение суммы  прибыли, тыс. руб.
Объем производства	[(-2,33*6310/100)]	-147,02
Структура продукции	[(-0,09*6310/100)]	-5,67
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	[+14.62*6310/100]	+922.52
Итого	+11,8	+152,69

 

Таким образом, можно отметить, что наибольшее влияние  на увеличение себестоимости оказали  такие факторы как повышение цен на продукцию – (+14,62 коп). увеличение объема производства способствовало снижение себестоимости на 2,33 коп., а изменение структуры производства способствовало снижению себестоимости на 0,09.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2006 году на предприятии наблюдается перерасход средств на оплату труда, а также на амортизационные отчисления, что связано, в первую очередь, с невыполнением планового задания предприятия по объему товарной продукции в 2006 году, вызванное снижением спроса.

Принципиальным  является вопрос обоснованности нормативного предприятия. Нами установлено, что  в анализируемом предприятии  не используется система нормативных  показателей, в результате чего наблюдается  перерасход по всем статьям затрат.

Также следует отметить, что около 60% существующих норм по отдельным статьям расходов являются устаревшими.

В данном случае все отклонения от норм носят аварийный  характер и требуют вмешательства  руководителя. В этом случае предлагается ввести две системы управления: «по отклонениям» и «по результатам». На уровне подразделений рекомендовано управлять по отклонениям, а на уровне всего хозяйства – по результатам.

Установление  внутрихозяйственных норм осложняется  тем, что расчет производится по технологическим  картам вручную, а обновление норм требуется каждый год. В исследуемых хозяйствах нет специалистов, способных сформировать собственную нормативную базу и выполнять трудоемкую работу по необходимым расчетам.

Кроме того, на предприятии действует недостаточно эффективная система учета затрат на производство, не позволяющая руководству в полной мере отслеживать затраты и себестоимость продукции, что может вызвать расхищение имущества предприятия и увеличить неоправданные расходы. Поэтому, чтобы повысить показатели, характеризующие эффективность производства, необходимо:

• усилить контроль над ценами на закупаемое сырьё и материалы;
• увеличить рост объёмов производства, позволяющих снизить долю условно-постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции;
• ужесточить контроль по затратам на производство;
• установить ценовую политику предприятия, обеспечивающую опережение рост цен на продукцию, в сравнении с ростом затрат на производство;
• снижение себестоимости за счёт внедрения плана мероприятий новой техники и экономии технико-экономических ресурсов.

3 Рекомендации по совершенствованию  системы управления затратами  на предприятии

3.1 Организационные  основы создания системы внутреннего  контроля и регулирования затрат

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность хозяйства, его конкурентоспособность и положение на рынке. Именно она потребовала нового подхода и организации информационной системы.

Системный подход к разработке информационного обеспечения предполагает следующие условия: чем выше уровень управления, тем более обоснованной и реальной является инвентаризационная технология составления отчетности (сопоставление упущенных и полученных экономических выгод).

Одним из важнейших условий эффективного применения административных методов является четкая структуризация предприятия, наделение полномочиями каждого подразделения и отдельного работника аппарата управления. Организационное развитие предусматривает перераспределение ответственности для определения ключевых процессов долгосрочного перспективного развития [18, c. 44].

Оценка результатов  деятельности предусматривает определение  тенденций и перспектив каждого  подразделения предприятия в  формировании финансовых результатов.

Управленческий  анализ по центрам ответственности  – это система, которая оценивает  соответствие достигнутых результатов  запланированным по каждому подразделению (центру ответственности), которое является самостоятельным объектом бюджетного процесса и отвечает за исполнение бюджетных показателей расходов и доходов, определяемых центральным аппаратом управления при разработке сводного бюджета доходов и расходов предприятия на предстоящий период.

Децентрализовать  управление затратами, организовать наблюдение за их формированием на всех уровнях, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия позволяет организация учета доходов и расходов по центрам ответственности. Деление предприятий на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации производственного процесса. Решающее влияние на создание центров ответственности оказывают производственная и организационная структура предприятия [18, c. 45].

Для эффективного функционирования предприятий в условиях рыночной экономики необходимо использование процедуры контроля затрат.

Данная процедура  предназначена для учета отклонений между плановыми (нормативными) и  фактическими показателями в структурных  подразделениях предприятия. Алгоритм процедуры состоит из нескольких последовательных этапов:

• анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия;
• оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия (участка, цеха) по данным первичного производственного учета;
• составление карты контроля по центрам затрат и ответственности;
• выявление причин и виновников отклонений;
• расчет фактической калькуляции;
• выявление отклонений фактических затрат от нормативных;
• составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства;
• контроль исполнения сметы затрат основного производства,
• анализ причин и виновников отклонений;
• выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений.

Рассмотрим  каждый этап подробнее применительно  к ООО «Сибметресурс».

1. Анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия. На данном этапе осуществляется формирование информации, являющейся основой выбора экономических нефинансовых показателей оценки деятельности структурных подразделений предприятия: