Анализ финансовой отчетности

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что в первом случае стоимость основных средств выражается в ценах, действовавших на дату их приобретения (изготовления, сооружения), а восстановительная стоимость определяется исходя из стоимости воспроизводства ранее приобретенных основных средств на дату проведения переоценки.

Справедливая  стоимость - сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Пример обмена активами. Организация обменивает 2 млн.тенге и экскаватор стоимостью 8 млн.тенге на здание, балансовая стоимость которого составляет 8 млн.тенге. Здание не может быть оценено по справедливой стоимости, в таком случае оно учитывается по стоимости в 10 млн.тенге.

	Дт	Кт
Основные средства (здание)	10 млн. тенге
Денежные средства		2 млн. тенге
Основные средства (экскаватор)		8 млн. тенге

При обмене, поскольку  процесс получения дохода не завершен, по такой операции прибыль и убыток не признается. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В таком случае производится частичные списание стоимости переданного актива, а новый актив отражается по уменьшенной стоимости. Если другие виды активов, например деньги, включены в операцию обмена, это может указывать на то, что обмениваемые активы имеют разную стоимость.

 Если основное средство  обменивается на аналогичный  актив и имеет одинаковую справедливую стоимость, то прибыль или убыток по такой сделке не признается. Новый актив принимается к учету по стоимости, равной балансовой стоимости переданного актива.

 

8. Что понимается  под сроком полезного использования  основных средств? Как определяется величина убытка от обесценения основных средств? Что означает понятие «амортизация основных средств»?

Срок полезного  использования — это:

(a) период времени,  на протяжении которого, как ожидается,  актив будет иметься в наличии  для использования предприятием; или

(b) количество единиц  продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает  получить от использования актива.

Убыток от обесценения  — сумма, на которую балансовая стоимость  актива превышает его возмещаемую  величину.

        Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство, величины совокупного годового дохода, а, следовательно, и к неточностям в налогообложении.

         В соответствии с МСФО №  16 «Учет основных средств» хозяйствующие  субъекты вправе предусматривать  своей Учетной политикой применение  следующих методов начисления  амортизации:

         а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

         б) списание  стоимости пропорционально объему  выполненных работ (производственный  метод);

         в) ускоренного  списания:

         г) уменьшающегося  остатка.

         Амортизация  (от позднелатинского – «погашение») – объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенно производства основных фондов (основного капитала). Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

         Амортизационные  отчисления направляются на реновацию  (восстановление) выбывших основных  средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки их ликвидации (ликвидационной стоимости).

         Амортизационные  отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации – отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выраженное в процентах. Нормы устанавливаются, исходя из экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые выражают нормативный или полезный сок возмещения стоимости основных средств. Их уровень зависит от долговечности и физического износа основных фондов которые обуславливаются технико-конструктивными и материально-вещественными особенностями средств труда; от фактического возраста основных фондов, особенно машин и оборудования, находящихся в эксплуатации; от морального износа действующих средств труда.

         Нормы действуют  в течение длительного периода.  Уровень норм амортизации играет  важную роль в выборе эффективных вариантов капиталовложений и новой техники.

         Амортизация  не начисляется по следующим  основным средствам: продуктивному  скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечным  фондам; сооружениям городского  благоустройства, подведомственным  соответствующим администрациям; автомобильным дорогам общего пользования; по основным средствам, переданным по решению Правительства Республики Казахстан или Акима области на консервацию.

         Затраты,  которые понесло предприятие  в связи с консервацией и  содержанием законсервированных объектов (охрана, отопление, освещение и др.) относятся с кредита разных счетов в дебет счета 7210 «Административные расходы».

         Амортизационные  отчисления производятся в течении  нормативного срока службы или  срока, за который первоначальная стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства или обращения.

         Срок полезной  службы объектов основных средств  может пересматриваться субъектами  с учетом последующих производственных  затрат, улучшающих состояние и срок службы основных средств, с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

         Сумма начисленной  амортизации относится на себестоимость  выпускаемой продукции, выполненных  работ или оказанных услуг  ежемесячно (если иное не предусмотрено учетной политикой, например, производственный метод); в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году. 

 

9. Какие  активы отражаются по статье  «Запасы»? Как могут классифицироваться запасы? Какие методы используются для расчета себестоимости запасов?

В соответствии с п.6 МСФО (IAS) 2, запасы – это активы:

• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности
• в процессе производства для такой продажи, или
• в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг

Следовательно, запасы согласно определению, подразделяются на три  категории:

• сырье и материалы;
• незавершенное производство;
• готовая продукция и товары.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают затраты на услуги (израсходованные  материалы, заработная плата и другие затраты на персонал, соответствующие  накладные расходы), выручка от предоставления которых еще не признана (то есть аналогично незавершенному производству).

Таким образом, под запасами по МСФО (IAS) 2 понимаются запасы, как  имеющие материальную форму (сырье, материалы, готовая продукция), так  и не имеющие материально-вещественной формы (незавершенное производство в сфере обслуживания).

Обычно в состав запасов  компании включаются те, юридическое  право собственности, на которые  перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое  право на которые перешло к покупателю, отражаются как запасы отчетного периода (у покупателя).

То есть, под запасами по МСФО подразумевается не только имущество, на которое перешло право  собственности, но и активы, которые  лишь контролируются компанией (например, сырье, переданное на переработку по толлингу, или товары, переданные дилеру на продажу), на которые право собственности не переходит.

Данная классификация  запасов на три категории не окончательна, ведь каждая компания может выделить различные группы запасов по способу их использования и назначению, по техническим свойствам, по сырьевым ресурсам и т.д. Чаще всего эта классификация является основой при разработке рабочего плана счетов компании. В основном запасы по способу их использования и назначению квалифицируются на:

1. Сырье
2. Основные материалы
3. Вспомогательные материалы
4. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
5. Топливо - нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо.
6. Тара и тарные материалы
7. Запасные части
8. Прочие материалы
9. Строительные материалы
10. Незавершенное производство
11. Готовая продукция
12. Товар

Иногда компании могут  выделять в составе запасов группу «Инвентарь, инструмент и хозяйственные  принадлежности». Это оборудование, инструменты и другие средства труда  в пределах действующего лимита времени  использования, а также специальные инструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные сооружения и другие, которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения функционируют в составе оборотных средств компании.

Для учета активов, предназначенных  для продажи в ходе обычной  деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья  или материалов, предназначенных  для использования в производственном процессе, или при предоставлении услуг, предназначен подраздел 1300 «Запасы».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы,  в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего  использования в производственном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция,  в том числе сельскохозяйственная  продукция; 

1330 - «Товары», где отражаются  операции, связанные с движением  товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 - «Незавершенное производство»,  где учитываются затраты по  незавершенному производству;

1350 - «Прочие запасы»,  где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих  группах; 

1360 - «Резерв по списанию  запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

К каждому счету компания может открыть субсчета и аналитические  счета по учету материалов. Кроме балансовых счетов компания может использовать забалансовые счета, на которых учитываются товарно-материальные запасы, не принадлежащие компании: счет «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение», счет «Материалы, принятые в переработку». Необходимо помнить, что все используемые счета и субсчета должны быть оговорены учетной политикой и включены в рабочий план счетов компании.

Первоначальная оценка запасов согласно МСФО (IAS) 2 может  осуществляться одним из трех методов:

по себестоимости;

по нормативным затратам;

по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости.

В себестоимость запасов  включаются:

затраты на приобретение;

затраты на переработку;

прочие затраты, произведенные  в целях доведения запасов  до их текущего состояния и места их текущего нахождения.

Таким образом, себестоимость  запасов складывается из трех элементов.

Затраты на приобретение.

Затраты на приобретение включаются в себестоимость запасов, представленных в виде товаров, сырья  и материалов. К этой группе затрат относится: цена покупки (по счету-фактуре или инвойса поставщика), импортные пошлины (пошлины на ввоз), налоги (кроме тех, которые возмещаются компании налоговыми органами), транспортно-заготовительные расходы (расходы на транспортировку, обработку и другие, включая расходы по страхованию грузов) и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.