Анализ финансовой отчетности

Затраты на переработку 

Затраты на переработку  запасов включают затраты, непосредственно  связанные с процессом производства. К этой группе затрат относятся:

прямые производственные затраты (в том числе затраты  на оплату труда и отчисления);

производственные накладные  расходы (постоянные и переменные);

прочие затраты на переработку.

Особенностью прямых производственных затрат является то, что их можно отнести непосредственно на определенный продукт. К прямым затратам обычно относят затраты на оплату труда производственного персонала и затраты сырья и основных материалов.

Прочие затраты.

Прочие затраты включают затраты, понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Общепринятыми формулами  оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость  реализованной продукции, являются:

А. Формула  специфической идентификации (specific identification method). Этот способ отражения подходит для изделий, товаров или услуг, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены и отдельных статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные (идентифицированные) статьи запасов (п.23, 24 МСФО 2).

По формуле специфической  идентификации стоимость запасов, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движение стоимостей в этом случае отражает физический поток запасов. Обычно, этот способ применяется там, где стоимость единицы запаса достаточно значительная, а количество товаров небольшое. То есть, на практике этот способ используется в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами (продажа автомобилей, воздушных и водных судов, произведений искусства, мебельных гарнитуров, меховых и ювелирных изделий), или в небольших компаниях, поскольку в остальных случаях его использование затруднено невозможностью определения того, какие запасы проданы.

Это единственный способ, при котором отражаемый в бухгалтерском  учете стоимостной поток полностью  соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главным достоинством формулы специфической идентификации является то, что этот способ обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета - принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный способ расчета отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения - от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройства и другие.

Для применения данной формулы, компания должна вести не только количественный, но и ценовой (по покупным ценам) учет каждого проданного запаса. Кроме того, применяя эту формулу, компания с серийными запасами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости, более дорогие, или более дешевые единицы запасов

Если эта формула  расчета себестоимости не применяется, то компания может воспользоваться  любой из приведенных ниже:

Б. Средневзвешенной стоимости ФИФО

Формула средней стоимости (average cost method) и ее варианты - средневзвешенной стоимости и формула скользящей средней стоимости основана на предположении, что каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за период.

Себестоимость запасов  рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Среднее значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом случае говорят о методе скользящей средней стоимости.

Формула средневзвешенной стоимости используется при применении системы периодического учета запасов. Среднее значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки и в этом случае, говорят о формуле скользящей средней стоимости. Обычно этот способ расчета используется при применении постоянной системы учета запасов

Достоинством формулы средней  стоимости оценки запасов является определенное «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции (товаров) в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость попартионного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой.

 Данный способ расчета наиболее  эффективен для оптовых торговых  операций. Формула средней стоимости  нивелирует инфляционные влияния на себестоимость запасов и стоимость их остатков.

В. ФИФО (FIFO first-in first–out) - формула оценки себестоимости запасов по ценам первых покупок. По формуле ФИФО стоимость проданных (использованных) запасов определяется себестоимостью первых по времени закупок запасов. Поэтому стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. То есть, этот способ расчета предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всего приобретены или произведены.

Использование ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его применения является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованных (использованных) запасов занижается, что приводит к максимальному значению чистой прибыли. Особенно это заметно в периоды роста цен, когда этот способ расчета дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли.

Недостатком этого способа расчета  себестоимости (ФИФО) является то, что  он увеличивает влияние цикла  экономического развития на показатель дохода. Фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих  цен, хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс.

Обычно ФИФО применяется при  стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.

 

10. Какую информацию раскрывает отчет об изменениях в собственном капитале? Что следует прежде всего оценить при анализе данного отчета?

Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и - в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается субъект - суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала субъекта, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период.

Субъект должен представлять отчет об изменениях в капитале, показывая непосредственно в  самом отчете:

1) прибыль или убыток  за период;

2) каждую статью дохода  и расхода за период, которая  в соответствии с требованиями  настоящего Стандарта, признается  непосредственно в составе капитала, и итоговую сумму таких статей;

3) общую сумму доходов  и расходов за период (рассчитанную  путем суммирования показателей подпунктов 1) и 2) настоящего пункта с отдельным указанием общих сумм, относимых на владельцев долевых инструментов материнской организации и на долю меньшинства);

4) по каждому компоненту  капитала влияние изменений в  учетной политике и корректировки ошибок.

Субъект должен также  представлять или непосредственно  в самом отчете об изменениях в  капитале, или в примечаниях следующую  информацию:

1) суммы инвестиций, произведенных  владельцами капитала и суммы  дивидендов и прочих распределений  им с разделением на суммы от выпуска акций, суммы по операциям с выкупленными акциями и суммы по иным распределениям держателям долевых инструментов.

2) сальдо нераспределенной  прибыли (т.е. накопленную прибыль  или убыток) на начало и на  конец отчетного периода, а также изменения в течение периода;

3) выверка между балансовой  стоимостью каждого класса внесенного  капитала и каждой статьи доходов  и расходов, напрямую признаваемых  в составе капитала на начало  и на конец периода с отдельным  раскрытием каждого изменения.

 

11. Какие  статьи включает в себя третий  и  четвертый раздел баланса?  Охарактеризуйте их.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и итогового обобщения  данных об имуществе по составу и функциональной роли и по источникам его формирования (собственные и заёмные)  в денежном выражении на определённую дату.

Бухгалтерский баланс по своему строению представляет собой  двухстороннюю таблицу, которая  состоит из актива и пассива.

В активе (левая часть) отражаются хозяйственные средства по их составу и функциональной роли. Актив баланса дает ответы на вопросы: какова общая сумма средств, которыми располагает предприятие; каков состав этих средств; в каких целях они фактически используются.

В пассиве (правая часть) отражаются источники образования средств и их целевое назначение. Пассив баланса отвечает на вопросы: кому принадлежат средства, перечисленные в активе; каковы источники их формирования; каково целевое назначение средств, указанных в балансе.

Краткосрочные обязательства. При раскрытии краткосрочных обязательств должны быть раскрыты следующие статьи, включая обязательства, подлежащие к оплате по требованию кредиторов, и часть долгосрочных обязательств, подлежащих к погашению в течение одного года после отчетной даты: краткосрочные кредиты или овердрафт; текущая часть долгосрочных кредитов.

Кредиторская задолженность: кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам; авансы полученные; обязательства  по налогам; дивиденды к оплате; задолженность  дочерним организациям; задолженность ассоциированным и совместным организациям; прочая кредиторская задолженность.

Начисленные расходы  к оплате – начисленные платежи  по непредвиденным обстоятельствам.

Доходы будущих периодов – по этой статье показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущему отчетному периоду (арендная плата).

Текущая часть  долгосрочных обязательств  исключается из текущих, если юридическое лицо решило рефинансировать  обязательство на долгосрочной основе. В этом случае раскрываются суммы обязательств и сроки рефинансирования.

Долгосрочные  обязательства. При раскрытии долгосрочных обязательств отдельно должны раскрываться следующие статьи, за исключением части, подлежащей к погашению в течение одного года:

1. Банковские займы;
2. Займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального банка;

В пояснительной  записке следует отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, порядок погашения и другие условия, предусмотренные договором.

Таким образом, бухгалтерский  баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении  организации за отчётный период. Он позволяет определять состав и структуру  имущества организации, мобильность  и оборачиваемость оборотных  средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженностей, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

 

12. Что означают финансовые инвестиции? Что понимается под методом долевого участия и какие операции отражаются по статье «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»?

Финансовые инвестиции – это вложения в ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.п.), выпущенные государством и частными компаниями, размещенные на депозитных счетах банков и других финансовых учреждений.

Приобретенные ценные бумаги в зависимости от цели инвестирования, срока нахождения на предприятии и ликвидности делятся на долгосрочные и текущие финансовые инвестиции.

Долгосрочные инвестиции делятся на:

• инвестиции, содержащиеся предприятием до их погашения;
• инвестиции в ассоциируемые и дочерние предприятия;
• инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица контрольными участниками;
• другие финансовые инвестиции.

Текущие финансовые инвестиции, в свою очередь, делятся на эквиваленты  денежных средств и другие текущие финансовые инвестиции.

Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются  по себестоимости, а затем их стоимость  корректируется с учетом изменения  доли инвестора в чистых активах  объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

В соответствии с методом  долевого участия инвестиции в ассоциированное  предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями прочего совокупного дохода объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочего совокупного дохода инвестора (см. МСО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (в редакции 2007 г.)).