Драгоценные металлы

Кроме этого, в кредитной  организации могут быть открыты  счета в драгоценных металлах, которые являются внутренними счетами. Такие счета ведутся в главах Б, В и Г Правил.

В главе Б учет драгоценных  металлов по учету имущества, полученного  в доверительное управление на счете 91313 «Драгоценные металлы, принятые в  обеспечение по размещенным средствам» и на активном счете 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение  по привлеченным средствам».

В главе В отрываются счета  в драгоценных металлах по учету  имущества, полученного в доверительное  управление на счете 80301 «Драгоценные металлы».

В главе Г Правил счета  в драгоценных металлах открывается  на активных счетах 93101 «Требования  по поставке драгоценных металлов», 934 «Требования по поставке драгоценных  металлов» и пассивных счетах 96101 «Обязательства по поставке драгоценных  металлов», 964 «Обязательства по поставке драгоценных металлов».

В соответствии с п.1.18ч  I Правил в номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).

Согласно этому классификатору каждому драгоценному металлу соответствует  два кода, в зависимости от единицы  массы.

А33 – палладий в граммах;

А34 – палладий в унциях;

А76 – платина в граммах;

А90 – золото в унциях;

А91 – серебро в унциях;

А92 – платина в унциях;

А98 – золото в граммах;

А99 – серебро в граммах.

Счета аналитического учета  по операциям с драгоценными металлами  могут вестись только в учетных  единицах чистой (для золота) или  лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее – учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Выбор учетной единицы  массы зависит от законодательства и обычаев совершения сделок с  драгоценными металлами.

На территории РФ принята  метрическая система измерений, и Банк России устанавливает учетные  цены в рублях за грамм драгоценного металла. При совершении сделок на международном  рынке принято измерять драгметаллы  в унциях. Поэтому при открытии металлических корреспондентских  счетов в банках-нерезидентах, необходимо использовать в качестве учетной  единицы массы – тройскую унцию.

При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в  драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка  должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по действующим  учетным ценам Центрального банка  Российской Федерации на драгоценные  металлы (далее – учетная цена на драгоценные металлы). Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Активы и обязательства  кредитных организаций в драгоценных  металлах (за исключением драгоценных  металлов в виде монет и памятных медалей) отражаются в балансе кредитной  организации, а также остатки  по внебалансовым счетам, исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные  металлы (золото, серебро, платину, палладий).

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы  в рубли (переоценка драгоценных  металлов) осуществляется путем умножения  массы драгоценного металла на учетную  цену соответствующего аффинированного  драгоценного металла.

Порядок установлен Инструкцией  Банка России от 30 ноября 2000г. №94 –  И «О порядке определения массы  драгоценных металлов и драгоценных  камней и исчисления их стоимости  в Банке России и кредитных  организациях».

Переоценка драгоценных  металлов осуществляется в начале операционного  дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня. Ежедневный баланс на 1 января составляется, исходя из учетных  цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих  на 31 декабря.

3.1. Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами.

Счета, используемые в данном разделе:

• 20302А98 «Золото»
• 20303А76 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)»
• 20303А99 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)»
• 20305А98 «Драгоценные металлы в пути»
• 20309А98 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах»
• 20309А99 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах»
• 20311А98 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)
• 20313А98 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах»
• 20315А98 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях»
• 20317А98 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами»
• 20321810 «Резервы на возможные потери»
• 30110810 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»
• 30114840 «Корреспондентские счета в банках – нерезидентах»
• 30116А98 «Корреспондентские счета кредитных организаций в драгоценных металлах»
• 30118А98 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах»
• 30119А90 «Корреспондентские счета в банках – нерезидентах в драгоценных металлах»
• 40702810 «Счета негосударственных коммерческих организаций»
• 47407810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - на сумму стоимости купленных драгоценных металлов по цене сделки
• 47408810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
• 47411А98 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»
• 47426А98 «Обязательства по уплате процентов»
• 47427А98 «Требования по получению процентов»
• 60309810 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
• 60310810 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
• 61213810 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов»
• 70601810 «Доходы» по символу 12403 «Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
• 70604810 «Положительная переоценка драгоценных металлов» по символу 15103 «Положительная переоценка драгоценных металлов»
• 70606810 «Расходы» по символу 22203 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
• 70609810 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» по символу 24103 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»
• 91204А98 «Драгоценные металлы клиентов на хранении»
• 91205А98 «Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет»
• 91313А98 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
• 91603А98 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»
• 91703А98 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации»
• 91801А98 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»
• 93002840 «Требования по поставке денежных средств от нерезидентов»
• 93101А98 «Требования по поставке драгоценных металлов»
• 93901810 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке драгоценных металлов»
• 96001810 «Обязательства по поставке денежных средств»
• 96102А98 «Обязательства по поставке драгоценных металлов от нерезидентов»
• 96901810 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке драгоценных металлов»
• 99998810 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
• 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

 

 

3.2. Переоценка драгоценных металлов.

Переоценка драгоценных  металлов осуществляется путем умножения  массы драгоценного металла, числящейся в аналитическом учете на лицевых  счетах с соответствующем кодом, на учетную цену данного драгоценного металла.

Результаты текущей переоценки драгоценных металлов в связи  с изменением учетных цен на них  отражаются на счетах: 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»  по символу 24103 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов, или 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» (непарные) по символу 15103 «Положительная переоценка драгоценных металлов». Аналитический учет ведется по видам  драгоценных металлов.

Переоценка драгоценных  металлов отражается в бухгалтерском  учете следующими проводками.

В балансе положительная  переоценка отражается в учете следующим  образом:

- учет активного счета

Дт 20302А98 «Золото»

Кт 70604810 «Положительная переоценка драгоценных металлов» по символу 15103 «Положительная переоценка драгоценных  металлов»

- учет пассивного счета

Дт 30116А98 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в драгоценных металлах»

Кт 70604810 «Положительная переоценка драгоценных металлов» по символу 15103 «Положительная переоценка драгоценных  металлов»

Отрицательная переоценка отражается в учете следующим образом:

- учет активного счета

Дт 70609810

Кт 20302А98

- учет пассивного счета

Дт 70609810

Кт 30116А98

Доходы и расходы банка  по символам 15103 и 24103 в Отчете о прибылях и убытках отражаются только в  гр.4.

Во внебалансовом учете  положительная переоценка отражается в учете следующим образом:

- учет активного счета

Дт 91204А98

Кт 99999810

- учет пассивного счета

Дт 99998810

Кт 91313А98

Отрицательная переоценка отражается в учете следующим образом:

- учет активного счета

Дт 99998810

Кт 91204А98

- учет пассивного счета 

Дт 91313А98

Кт 99998810

3.3. Операции со слитками.

Учет активов банка  в виде слитков золота, платины, серебра  и палладия ведется на отдельных  лицевых счетах балансовых счетов 20302 «Золото» и 20303 «Другие драгоценные  металлы (кроме золота)».

Назначение счетов: учет драгоценных металлов, находящихся  в собственных хранилищах кредитной  организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации».

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях  физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета  при размещении на корреспондентские, депозитные счета, банковские счета  клиентов – не кредитных организаций; при погашении займов, выданных в  драгоценных металлах, в корреспонденции  с этими счетами, а также суммы  положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции  со счетами по учету разницы от переоценки драгоценных металлов.

По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, банковских счетов клиентов – не кредитных организаций  и при выдачи займов в драгоценных  металлах в физической форме в  корреспонденции с этими счетами, а также суммы отрицательной  разницы от переоценки драгоценных  металлов в корреспонденции со счетами  по учету разницы от переоценки драгоценных  металлов.

В аналитическом учете  ведутся также отдельные лицевые  счета по хранилищам, в которых  находятся слитки драгоценных металлов.

На указанных счетах ведутся  отдельные лицевые счета:

• «Драгоценные металлы в виде слитков в собственных хранилищах»
• «Драгоценные металлы в виде слитков, переданные на хранение в другие банки».

Для учета драгоценных  металлов в виде слитков, находящихся  в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а  также драгоценных металлов, выданных под отчет, используются отдельные  лицевые счета балансового счета 20305 «Драгоценные металлы в пути».

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, отосланных в другое хранилище, а также выданных под  отчет, и положительная разница  от переоценки драгоценных металлов, находящихся в пути.

По кредиту счетов списывается  стоимость драгоценных металлов в виде слитков, поступивших по назначению, на основании соответствующих подтверждений  получателя, а также отрицательная  разница от переоценки драгоценных  металлов в виде слитков, находящихся  в пути.

В аналитическом учете  ведутся отдельные лицевые счета  по каждому учреждению банка, организации  или физическому лицу, которому отосланы (выданы под отчет) драгоценные металлы.

Перевод слитков золота из хранилища банка в хранилище  другой кредитной организации.

Выдача слитков под  отчет организации, осуществляющей транспортировку:

Дт 20305А98

Кт 20302А98

Получение документов, подтверждающих поступление слитков в хранилище  другого банка:

Дт 20302А98

Кт 20305А98

Перевод слитков платины  их хранилища другой кредитной организации  в хранилище банка (счет 20305 «Драгоценные металлы «в пути» не используются):

Дт 20303А76

Кт 20303А76

Слитки драгоценных металлов на ответственном хранении.

Принятие слитка золота от клиента на ответственное хранение:

Дт 91204А98

Кт 99999810

Выдача слитка золота клиенту:

Дт 99999810

Кт 91204А98

Передача слитка золота по распоряжению клиента в другой банк:

Дт 91205А98

Кт 91204А98

Получение документов, подтверждающих поступление слитков в хранилище  другого банка:

Дт 99999810

Кт 91205А98

3.4. Операции по металлическим счетам.

Внесение клиентом драгоценного металла в физической форме на металлический счет.

Внесение слитка золота:

Дт 20302А98

Кт 20309А98

Внесение слитка серебра:

Дт 20303А99

Кт 20309А99

Снятие драгоценного металла  в физической форме с металлического счета.

Получение слитка золота:

Дт 20309А98

Кт 20302А98

Получение слитка серебра:

Дт 20309А99

Кт 20303А99

Перевод драгоценного металла  с/на металлический счет.

Перевод драгоценного металла  с металлического счета, открытого  в другом банке:

Дт 30118А98

Кт 20309А98

Перевод драгоценного металла  на металлический счет, открытый в  другом банке:

Дт 20309А98

Кт 30118А98

Сделки купли – продажи  драгоценных металлов осуществляются в физической или безналичной  форме с отражением на счетах со следующими особенностями:

• При сделках с немедленной поставкой (наличные сделки) дата валютирования устанавливается в пределах двух рабочих дней с даты заключения сделки;
• При срочных сделках (форвардных, фьючерсных, срочной сделки «своп» и т.д.) сроки расчетов отстоят от даты заключения сделки более чем на два рабочих дня;
• Обязательства и требования по сделкам купли – продажи драгоценных металлов отражаются от даты валютирования на внебалансовых счетах, а при наступлении этой даты переносятся на балансовые счета;
• Внебалансовый учет сделок с датой валютирования в день заключения сделки не ведется;
• При покупке драгоценных металлов ниже официальных цен или продаже выше этих цен банк получает доход в виде положительной реализованной разницы между учетной ценой и ценой сделки (покупки или продажи). При покупке драгоценных металлов выше учетных цен или продаже ниже этих цен банк несет расходы в виде отрицательной реализованной разницы.