Курс лекций по дисциплине "Финансы организации"

В зависимости от стоимости различают основные средства по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации, она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и уточняется при их модернизации, реконструкции, капитальном ремонте.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Восстановительная стоимость рассчитывается при переоценке основных фондов организации. Полная восстановительная стоимость основных фондов - это стоимость сооружения, приобретения, установки новых фондов на том же месте и в условиях существующих на момент переоценки. Таким образом, восстановительная стоимость – это стоимость ранее приобретенных основных средств, но условно приобретенных сегодня, т.е. их рыночная стоимость. После переоценки она используется вместо первоначальной стоимости.

В настоящее время законодательство не предполагает учет результатов переоценки в целях налогообложения прибыли, но разрешает ее использование в целях бухгалтерского учета. При этом результаты переоценки могут привести как к росту стоимости основных средств, так и к снижению. Переоценка проводится в 1 квартале текущего года. Выделяется два способа проведения переоценки:

1. путем индексации на основании коэффициентов Госкомстата РФ;
2. прямым счетом, исходя из рыночной стоимости соответствующих новых объектов на 1 января текущего года, подтверждаемой  справками организаций-изготовителей, организаций торговли и экспертными заключениями оценщиков.

В связи с тем, что налоговая база по налогу на имущество организаций определятся на основании данных бухгалтерского учета, то переоценка основных средств может привести к изменению сумм этого налога, перечисляемых в бюджет. При этом базой для расчета данного налога является средняя за период остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленным износом основных фондов, то есть это денежное выражение стоимости средств производства и предметов труда, не перенесенной на себестоимость продукции на определенную дату. Остаточная восстановительная стоимость дает представление о реальной стоимости основных средств предприятия в ценах, тарифах и условиях конкретного периода c учетом их изношенности и позволяет планировать их обновление и ремонт.

Источниками восполнения основных средств являются:

1. Амортизация.
2. Чистая прибыль предприятия.

Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

В процессе хозяйственной деятельности основные средства изнашиваются. Их функционирование ограничено сроком полезного использования. Износ бывает физическим, когда под воздействием производственных и природных факторов основные средства теряют свои характеристики, и моральным, когда еще вполне работоспособное оборудование, имущество значительно уступает новому оборудованию по своим параметрам (производительность, грузоподъемность, быстродействие, качественные характеристики продукта).

Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на стоимость готового продукта, товара, возмещения денежных средств, затраченных предпринимателями на приобретение средств труда, накопления финансовых ресурсов для замены изношенных основных средств называется амортизацией.

Способы начисления амортизации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина 30.03.01 года.

В соответствии с этим документом можно применять 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный способ
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизационных отчислений по 1-му способу равна:

SАО = Норма амортизации в % * Первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств на начало года

Норма амортизации представляет собой процент ежегодного износа объекта основных средств, исчисленный исходя из срока полезного использования данного объекта.

                                                                                                              100 %

Норма амортизации в % = -------------------------------------------------

                                                                            Срок полезного использования в годах 

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление № 1 от 01.01.02).

Порядок начисления амортизации регулируется Налоговым кодексом РФ, так как амортизация - это элемент себестоимости, и оказывает влияние на размер налогооблагаемой прибыли.

Амортизируемое имущество предприятий и организаций подразделяется на группы в зависимости от срока полезного использования:

1-я - от 1 года до 2 лет;

2-я - свыше 2 до 3 лет;

3-я - свыше 3 до 5 лет;

4-я - свыше 5 до 7 лет;

5-я - свыше 7 до 10 лет;

6-я - свыше 10 до 15 лет;

7-я - свыше 15 до 20 лет;

8-я - свыше 20 до 25 лет;

9-я - свыше 25 до 30 лет;

10-я - свыше 30 лет.

Для амортизируемого имущества, принадлежащего к 1-7-й группам включительно, можно применять как линейный метод, так и нелинейный, для 8-10-й групп - только линейный метод. Расчет амортизации линейным методом:

1. Определяется норма амортизации:

 

К= 1/п х 100%,

где п – число лет срока полезного использования, мес.

2. Определяется сумма амортизации:

АО = С х К,

где С = первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных фондов; К -норма амортизации.

Например, С = 30 000 руб., п = 5 лет.

К = 1/60 мес. х 100% = 1,66%; АО = 30 000 * 1,66% = 500 руб. ежемесячно.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ), который был опубликован в «Российской газете» 30 июля 2008 г., внесены существенные поправки в гл. 25 НК РФ. Они вступили в силу с 1 января 2009 г. Наиболее серьезные изменения претерпел порядок налогового учета амортизируемого имущества. В частности, кардинально изменился нелинейный метод начисления амортизации, расширен состав амортизируемого имущества.

В ст. 258 и 259 НК РФ по-новому изложен порядок начисления амортизации при нелинейном методе, а порядок применения линейного метода уточнен. Как и прежде, в целях применения гл. 25 Налогового кодекса налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации основных средств и НМА - линейный или нелинейный.

Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

С 2009 г. гл. 25 НК РФ допускает изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Причем налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет. В ст. 6 Закона № 158-ФЗ также установлено, что налогоплательщики до 1 января 2009 г. должны определить в налоговой учетной политике метод начисления амортизации, который они будут использовать с 1 января 2009 г.

В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному - пообъектно либо по группе амортизируемого имущества (табл. 4).

Таблица 4

Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода

Виды объектов амортизируемого имущества	Методы начисления амортизации
	линейный	нелинейный
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в амортизационные группы 8-10	Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации
Все остальные объекты амортизируемого имущества	Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества	Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе)

Анализируя порядок расчета сумм амортизации при линейном методе, изложенный в ст. 259.1 НК РФ, можно отметить следующее. В целом данный порядок не изменился. Как и раньше, сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Правда, уточнено, что при расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах и без учета сокращения или увеличения этого срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ (без учета коэффициентов, повышающих либо понижающих норму амортизации).

С 2009 г. при нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы (табл. 5).

 

 

Таблица 5

Методы начисления амортизации

 

Амортизационная группа	Норма амортизации за месяц с 2009 г. при нелинейном методе, %	Согласно классификации основных средств
		срок полезного использования, мес.	норма амортизации за месяц при линейном методе (1 : гр. 3 х 100%)
1	2	3	4
1-я	14,3	13-24	7,7-4,17
2-я	8,8	25-36	4-2,77
3-я	5,6	37-60	2,7-1,67
4-я	3,8	61-84	1,64-1,19
5-я	2,7	85-120	1,18-0,83
6-я	1,8	121-180	0,83-0,55
7-я	1,3	181-240	0,55-0,42
8-я	1,0	241-300	0,42-0,33
9-я	0,8	301-360	0,33-0,28
10-я	0,7	361 и больше	0,28 и меньше

Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда списать стоимость объекта в налоговом учете можно намного быстрее.

Сравним новый нелинейный метод начисления амортизации со старым, применяемым до 2009 г. ООО «Альфа» в декабре 2008 г. приобрело и ввело в эксплуатацию следующие объекты основных средств:

- персональный компьютер стоимостью 25 000 руб. (2-я амортизационная группа, срок полезного использования 25 мес.);

- копировальный аппарат  стоимостью 37 000 руб. (3-я амортизационная  группа, срок полезного использования 37 мес.);