Курс лекций по дисциплине "Финансы организации"

- производственное здание  стоимостью 610 000 руб. (4-я амортизационная группа, срок полезного использования 61 мес.).

Амортизация по этим объектам начисляется с января 2009 г. Сравним суммы амортизационных отчислений за 3 месяца 2009 г. по объектам при новом и старом нелинейных методах амортизации.

Суммы ежемесячной амортизации по персональному компьютеру в 2009 г. рассчитываются так:

- за январь - 2 200 руб. (25 000 руб. х 8,8 : 100);

- за февраль - 2 006 руб. [(25 000 руб. - 2 200 руб.) х 8,8 : 100];

- за март - 1 830 руб. [(22 800 руб. - 2 006 руб.) х 8,8 : 100].

Значит, за три месяца сумма начисленной амортизации составит 6 036 руб. (2 200 руб. + 2 006 руб. + 1 830 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в 2009 г. старым нелинейным методом по этому же объекту основных средств за январь, равна 2 000 руб. (25 000 руб. : 25 мес. х 2), за февраль - 1 840 руб. [(25 000 руб. - 2 000 руб.): 25 мес. х 2], а за март - 1 693 руб.

По остальным объектам основных средств при нелинейном методе суммы ежемесячной амортизации рассчитываются в аналогичном порядке.

На 1 января 2009 г. у большинства налогоплательщиков будет числиться на балансе значительное количество основных средств и НМА. с остаточной стоимостью. Перечислим важные моменты, которые следует учесть перед наступлением нового налогового периода.

1. Налогоплательщики должны  определить, какой метод начисления  амортизации они будут применять  с 2009 г.

2. До 1 января 2009 г. нужно закрепить  выбранный метод начисления амортизации  в учетной политике для целей  налогообложения.

3. Те, кто будет использовать линейный метод начисления амортизации, в следующем году рассчитывают амортизацию так же, как и ранее.

4. Налогоплательщики, которые  выберут нелинейный метод начисления  амортизации, обязаны определить  остаточную стоимость объектов  амортизируемого имущества на 1 января 2009 г., или так называемый суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп).

Этот показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов основных средств и НМА в эксплуатацию.

С 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

В ст. 259.3 Налогового кодекса изложены правила применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

С 2009 г. налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух в отношении следующих объектов амортизируемого имущества:

- основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Но, как и ранее, при нелинейном методе начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3-й амортизационным группам;

- собственных основных  средств налогоплательщиков - сельхозорганизаций  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

- собственных основных  средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

- в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех: в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга).

Предусмотрено ограничение по использованию этого коэффициента с 2009 г.: он не применяется при любом методе амортизации к основным средствам - объектам лизинга, относящимся к 1-3-й амортизационным группам. В настоящее время такое ограничение существует лишь для нелинейного метода; по основным средствам, используемым исключительно в научно-технической деятельности.

При способе уменьшающего остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

SАО = Норма амортизации (ОК)* Остаточная стоимость объекта основных средств на начало года (Ку)* Коэффициент ускорения

Коэффициент ускорения устанавливается организацией, но не выше 3.

Остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта путем уменьшения ее на величину начисленной за весь срок эксплуатации амортизации.

Пример: АО = OK х Ку = 30 000 х 1,66% х 2 = 1000 руб. в 1-й месяц;

       2-й месяц  АО = (30 000 – 1 000) х 1,66% х 2 = 962,8 руб. и т.д.

 

При использовании способа списания стоимости по сумме лет срока полезного использования формула будет следующей:

               число лет, остающихся до конца срока полезного                                                                                                        использования (n)

SАО = Первоначальная (С) *    ------------------------------------------------------------

       стоимость объекта                     сумма чисел лет срока службы объекта (K)

 

 

Пример: Норму амортизации определяют по сумме чисел лет срока полезного использования: п = 5 лет; К = 1+2+3+4+5= 15.

Далее определяется годовая сумма амортизации, и каждый месяц списывается 1/12 этой суммы.

1-й год АО = 30 000x5:15 = 10 000 руб.

2-й год АО = 30 000x4:15 = 8 000 руб.

3-й год АО = 30 000x3:15 = 6 000 руб.

4-й год АО = 30 000x2:15 =4 000 руб.

5-й год АО = 30 000x1:15 = 2 000 руб.

 

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предполагает следующий механизм определения годовой суммы амортизационных отчислений:

                                 натуральный объем продукции (работ) в          отчетном году (С)

          SАО =          Первоначальная *              ------------------------------------------------------------

               стоимости объекта(То)       предполагаемый объем за весь срок   службы объекта (Тпр)

 

Пример: Т0 = 5 200 листов; Т пр = 5 200x60 мес. = 312 000 листов. С = 30 000 руб.; п = 5 лет.

              АО = 5 200 х (30 000:312 000) = 500 руб. в отчетном месяце.

Таким образом 2 и 3 способ предполагают возможность ускоренной амортизации основных средств, а 4 способ – возможность корректировки суммы амортизационных отчислений для условий, когда объемы работ по годам заранее планируются существенно различными.

Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право выбирать один из способов начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в учетную политику организации. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производятся ежемесячно, независимо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Выбранный способ начисления амортизации меняться не может.

Применение ускоренной амортизации позволяет организации в более короткие сроки сформировать финансовые ресурсы для приобретения нового оборудования. Однако следует понимать, что применение нелинейного метода приводит лишь к перераспределению денежных потоков по периодам эксплуатации основных средств и возникновению вначале отложенных налоговых обязательств, а в последствии – отложенных налоговых активов.

Показатели использования основных средств

В их составе принято выделять показатели:

1. движения основных средств;
2. показатели состояния основных средств;
3. показатели эффективности их использования.

Движение основных средств организации характеризуется следующими показателями:

Коэффициент обновления

стоимость поступивших основных средств

стоимость основных средств на конец года

Коэффициент выбытия

стоимость выбывших основных средств

стоимость основных средств на начало года

Коэффициент прироста

сумма прироста стоимости основных средств

стоимость основных средств на начало года

 

Состояние основных средств характеризуют:

Коэффициент износа

сумма износа основных средств на конкретную дату

первоначальная стоимость основных средств на конкретную дату

Коэффициент годности

Остаточная стоимость основных средств на конкретную дату

первоначальная стоимость основных средств на конкретную дату

Обобщающими показателями эффективности использования основных фондов являются:

 

                                                   Фондоотдача

=

Объем производства в рублях или объем товарной продукции, т.е. продукции предназначенной для реализации

Среднегодовая стоимость основных фондов

Фондоотдача показывает сколько продукции в среднем предприятие получает на каждый рубль, вложенный в основные фонды.

Показатели фондоотдачи рассчитываются для всей стоимости фондов либо на единицу стоимости их активной части.

Рост фондоотдачи говорит о том, что предприятию удается на имеющихся фондах увеличивать выпуск продукции.

Факторы роста фондоотдачи:

1. Повышение производительности труда (выпуск продукции за единицу времени) за счет соответствующей мотивации и стимулирования труда, научной организации труда, повышения уровня квалификации работников.

2. Внедрение достижений  НТП. Государство должно создавать  финансовые стимулы: освобождение от налогов части прибыли, направленной на эти цели, льготное кредитование: беспроцентное, под государственные гарантии.

Фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче и характеризует среднюю сумму основных средств, приходящихся на единицу произведенной продукции.

Рентабельность основных фондов

Прибыль от продаж или балансовая прибыль	* 100
Среднегодовая стоимость основных фондов

 

 

 

 

Эффективность использования основных средств и как следствие величина последних трех показателей зависит от:

• технического уровня оборудования и его производительности (характеризуется количество произведенной продукции в единицу времени или среднечасовой выработкой оборудования в рублях);
• организационного уровня производства и наличия целодневных или внутрисменных простоев (характеризуется показателями коэффициент сменности и средняя продолжительность машино-смены).

 

Важнейшими показателями плана капитальных вложений являются следующие.

1. Ввод в действие основных фондов (Фн):

Фн = Н1+К-Н2,

где H1 и Н2 - объемы незавершенного строительства на начало и конец года;

К - годовой объем капитальных вложений на строительство объектов данного предприятия.

2. Выбытие основных фондов за год (В). Планируется укрупненно, рассчитывается умножением стоимости наличных основных фондов на начало расчетного года Ф1 на коэффициент выбытия qB:

В = Ф1 • qB.

3. Фондовооруженость (Фв) рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов (Ф) к среднесписочной <span class="dash041e_0431_044b_0447_043