Налогообложение малого бизнеса

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

Ставка налога на прибыль  организаций малого бизнеса установлена  в размере 20%, ставка налога на доходы индивидуальных предпринимателей – 13%. По остальным налогам и сборам отличий не имеется.

В связи с введением  в действие глав 21 и 25 Налогового кодекса  Российской Федерации отменены ранее  действовавшие налоговые льготы и преимущества для СМП, в том  числе и освобождение от уплаты налога на прибыль малыми предприятиями  в первые два года их деятельности в полном размере, а в последующие  два года – в уменьшенном размере, если они осуществляют производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Рассмотрим особенности  уплаты некоторых видов налогов.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ): организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель  товара добавляет к стоимости  затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную стоимость входят следующие компоненты:

1)затраты на оплату  производственного персонала (ЗП); 2)отчисления в социальные фонды  (ОСФ); 3)амортизационные отчисления (АО); 4)проценты за кредит, некоторые  налоги и другие расходы (Р); 5)прибыль (П).

Таким образом, стоимость  товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:

 

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.

 

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя  способами:1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС; 2) путем вычитания из суммы  отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе: ДС = СТ + НДС.

При втором способе: ДС = СТо – СТ,

где СТо – стоимость товара по свободным отпускным ценам; СТ – стоимость товара по цене производства.³

Сумма налога на добавленную  стоимость (НДС) составит:

 

НДС = ДС ставка НДС, %.

 

В настоящее время в  РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость – 0, 10% и 18% (ст. 164 НК). От уплаты НДС освобождены  налогоплательщики – организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые  режимы.

Основным документом, регламентирующими  учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Объектом налогообложения  у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица – организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Ставки акцизов по подакцизным  товарам установлены двух видов:

1) в процентах к стоимости  отдельных товаров по отпускным  ценам;

2) в рублях за единицу  отдельных товаров (специфические  ставки).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации

Рассмотрим особенности  исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами  признаются лишь те суммы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская  и налогооблагаемая прибыль различаются  вследствие несовпадения подходов к  признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом  учете. Указанные несоответствия порождают  разницы между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета существует следующая  формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль:

(УР/УД) = Бухгалтерская прибыль  (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) –  это сумма фактического налога, который  следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода  и его корректировок на суммы  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль  равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль  организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

ТН = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

Где УР (УД) – условный расход (доход) по налогу на прибыль,

ПНО, ПНА – величина постоянного  налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО – величина отложенного  налогового актива (ОНА) и отложенного  налогового обязательства (ОНО).⁴

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02.

 

 

 

1.3 Специальные  налоговые режимы для малого  бизнеса в РФ

 

Специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ.

Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая  ранее была предусмотрена Федеральным  законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства». В результате проводимой в настоящее время государственной политики по поддержке и развитию субъектов малого предпринимательства введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения» (УСНО), нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения.

УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее – общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСНО или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Применение УСНО предусматривает уплату единого налога, который заменяет уплату следующих налогов и сборов:

1) Для организации: налога  на прибыль организации, налога  на добавленную стоимость, налога  на имущество организаций (ст.346.11 НК РФ), страховых взносов в  ФСС, страховых взносов в ТФОМС,  страховых взносов в ФФОМС  (согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального  закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

2)Для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических  лиц, налога на добавленную  стоимость, налога с продаж, налога  на имущество физических лиц (ст.346.11 НК РФ), страховых взносов в ФСС, страховых взносов в ТФОМС, страховых взносов в ФФОМС (согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Иные налоги организациями  и индивидуальными предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплачиваются в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Но, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны  уплачивать налог на добавленную  стоимость в случае ввоза товаров  на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере 14 % в соответствии с Федеральным  законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Объектом налогообложения  при применении упрощенной системы  налогообложения признаются:

• Доходы, определяемы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ;
• Доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходы учитываются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения признаются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а при объекте налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка устанавливается в размере 15 %.

В то же время, законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий налогоплательщиков. (Ст. 346.2 НК РФ) Например, в республике Дагестан при налоговой базе «доходы, уменьшенные на величину расходов»  налоговая ставка устанавливается  в размере 10% от налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве налоговой базы доходы, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на сумму  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. (Ст.346.21 НК РФ)

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом является 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения  и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:

а) доходы (налоговая ставка – 6%);

б) доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка – 15%). При этом право выбора объекта  налогообложения кодекс оставляет  за налогоплательщиком.

В статье 346¹⁶ НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы. Неожиданно широкий перечень расходов (21 наименование) значительно расширяет возможности налогоплательщика.

Существует ряд организаций  не имеющих применять УСНО, который  прокомментирован в статье 346¹⁶ НК РФ..

Следует отметить, что субъектам  малого предпринимательства, применяющим  УСНО, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Другим специальным налоговым  режимом является обложение единым налогом на вмененный доход.  Основной целью введения указанной системы являлось привлечение к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты с покупателями и заказчиками производят преимущественно в наличной денежной форме.