Налогообложение малого бизнеса

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Налоги и  сборы, выплачиваемые магазином «Евростиль»

Магазин «Евростиль» (ИП Скиба Е.А.) зарегистрирован в ИФНС Кировского района г. Ростова-на-Дону и выплачивает следующие налоги и сборы: 1) налог на добавленную стоимость; 2) единый налог на вмененный доход. Расчеты по налогам и сборам производятся в денежной форме.

Поскольку магазин «Евростиль» приобретает электроинструменты непосредственно у фирмы Shopfer instrument (Германия), то согласно НК РФ признается плательщиком налога на добавленную стоимость при пересечении товара таможенной границы. Следовательно, электроинструмент облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%. Так как магазин «Евростиль» не освобождается от уплаты НДС. Магазин «Евростиль» уплачивает таможенный налог в полном объеме.

Данные по уплате НДС в 2009-2011 годах представлены на рис. 2.1.

 

Рис 2.1 Налог на добавленную  стоимость, выплачиваемый предприятием, в 2009-2010 гг., руб.

На основании анализа  данных рис. 2.1 видно, что общая сумма  НДС, которую платит предприятие, имеет  тенденцию к росту. Это связано  с увеличением выручки предприятия  и, следовательно, объемов товаров, закупаемых у поставщиков.

Сумма налога на добавленную  стоимость зачисляется в доход  федерального бюджета.

Магазин «Евростиль» является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность в месяц (ст. 346.29 НК РФ):

 

Таблица 2.5

Фактические показатели и  базовая доходность в месяц для  исчисления суммы ЕНВД в зависимости  от вида предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Физические  показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
		2009	2010-2011
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в  квадратных метрах, не более 150)	1800	1800

 

Базовая доходность корректируется (умножается) на специальные коэффициенты К1, К2.

Корректирующий коэффициент  К1 - это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

На 2009 год коэффициент-дефлятор К1  в целях применения системы ЕНВД составил 1,148, на 2010 год – 1,295 и на 2011 год – 1,372.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал. Ставка единого  налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

К2 коэффициент, который учитывает:

- особенности ведения  бизнеса (ассортимент товаров,  месторасположение магазина и  т.п.);

- количество проработанных  дней (если предприятие или предприниматель  работали неполный месяц).

Минимальный размер коэффициента К2 в 2010 году – 0,005, а максимальный – 1.

Размер коэффициента К2 определяется следующим образом. Законодатели субъекта Федерации устанавливают определенные показатели в зависимости от условий ведения бизнеса. Кроме того, предприниматель самостоятельно рассчитывает показатель рабочего времени. Например, если в текущем месяце организация проработало 15 дней, то этот показатель будет равен 0,5 (15 дн. : 30 дн.). Перемножая все эти показатели, предприниматель определяет коэффициент К2.

Значения корректирующего  коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Значения корректирующего  коэффициента К2 устанавливаются на территории Ростовской области на календарный год и рассчитываются по следующей формуле:

К2 = Квд х Кмд

где Квд – расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, определенная в зависимости от вида предпринимательской деятельности 

Кмд – расчетная составляющая корректирующего коэффициента К2, учитывающая особенности места ведения предпринимательской деятельности. В таблице 2.6 приведены действующие значения Кмд.

          Таблица 2.6

Расчетная составляющая корректирующего  коэффициента базовой доходности К2, учитывающая особенности места ведения предпринимательской деятельности

Место ведения предпринимательской  деятельности	Величина расчетной составляющей
Центр населенного пункта, территории вокзалов, аэропортов	1
Территории, прилегающие  к центру населенного пункта	0,8
Окраина населенного пункта, иные территории, находящиеся вне  границ населенного пункта	0,6

 

В таблице 2.7 приведены расчетные  значения ЕНВД, уплачиваемые магазином  «Евростиль» в 2009-2011 годах

 

Таблица 2.7 Расчет значения единого налога на вмененный доход магазина «Евростиль» в 2009-2011 годах

Значения	2009 год	2010 год	2011 год  (1-е полугодие)
Базовая доходность в месяц	1800	1800	1800
Площадь торгового зала, кв. м.	29	29	29
Число расчетных месяцев	12	12	6
К1	1,148	1,295	1,372
Квд	0,7	0,7	0,7
Кмд	0,8	0,8	0,8
Налоговая ставка, %	15	15	15
Величина вмененного дохода, руб.	233856	350784	198544
ИТОГО ЕНВД, руб.	60405	68140	36096

 

Величина ЕНВД уменьшается  на сумму страховых взносов, но не более 50% от начисленной суммы налога.

Индивидуальные предприниматели, имеющие работников, уплачивают взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, а также страховые взносы за работников.

Плательщики ЕНВД – индивидуальные предприниматели суммы страховых  взносов в бюджет Пенсионного  фонда России уплачивают в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа  в расчете на месяц устанавливается  исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой  и накопительной частей трудовой пенсии установлена в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых  платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

Сумма авансового платежа  по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определятся с  учетом ранее уплаченных сумм авансового платежа. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

В 2009 г. исчисление страховых  взносов производилось по ставкам, указанным в таблице (см. приложение, табл. 2.8 и табл. 2.9).

В 2009 году заработок сотрудников  магазина «Евростиль» суммарно за год превысил 100000 руб., как и 2010 и 2011гг., но составил больше суммы в  280000 руб. Сумма страховых взносов за сотрудников магазина «Евростиль» и общая сумма уплачиваемого единого налога на вмененный доход представлена в таблице 2.10.

 

Таблица 2.10 Вычисление ЕНВД магазина «Евростиль» в 2010-20011 гг.

Значения	2009 год	2010 год	2011 год  (1-е полугодие)
Сумма страховых взносов, руб.	19523	21202	15708
Уплачиваемый ЕНВД, руб.	30203	34070	18048

 

Подводя итоги раздела, можно  сделать выводы, что налоговые  платежи занимают незначительную долю, как в выручке предприятия (около 1,8-2%), так и в его прибыли (порядка 10-11%).

 

 

 

2.3 Налогообложение  малого бизнеса в зарубежных  странах

Экономика преуспевающих  стран во многом обязана развитию малого и среднего бизнеса. От динамичного  развития предпринимательства этого  уровня особенно зависят небольшие  западноевропейские страны. В связи  с этим как на национальном уровне, так и в рамках Евросоюза в  целом принимаются различные  меры по стимулированию данного сегмента экономики, что проявляется в  упрощении процедуры создания малого бизнеса, предоставлении различных  льгот и стимулов для быстрого развития. Немаловажная роль отводится  налоговому регулированию деятельности малого бизнеса.

В большинстве развитых стран  для целей налогообложения, статистического  наблюдения и национальных программ поддержки используется единая классификация  субъектов хозяйственной деятельности, при выработке которой учитываются  как количественные, так и качественные критерии. Это позволяет не только обеспечить реализацию адресных мероприятий, но и осуществлять комплексную оценку экономической значимости малых  и средних предприятий (далее - МСП), эффективности применения тех или  иных налоговых льгот, специальных  режимов, государственных программ поддержки, а также соизмерять финансовые показатели малых и средних фирм различных сфер деятельности.

Чтобы иметь объективную  картину налогообложения малого предпринимательства в России и  за рубежом, следует в отдельности  сопоставить все названные налоговые режимы. Дьячкиной Л.А,⁶ аудитором Счетной палаты РФ, был исследован опыт налогообложения малого бизнеса в 55 зарубежных странах (включая государства СНГ), и выведены некоторые общие принципы организации систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.

1. Абсолютное большинство  предприятий этих стран (99,8%) относятся  к категории малых и средних,  поэтому налоговая система изначально  строится исходя из интересов  малого бизнеса.

2. Преобладающая роль  прямых налогов и высокая собираемость  подоходного налога обусловливают  ориентацию бюджета не на мелкий, а на средний и крупный бизнес, которые дают гарантированный  минимум доходов.

3. Высокие ставки основных  налогов и низкая доля "теневого" сектора, что говорит о социально  ответственном бизнесе.

4. Стабильная система  социальных гарантий и социального  обеспечения, стимулирующая к  выплате реальных доходов.

5. Прогрессивное налогообложение  личных доходов и прибыли корпораций, что стимулирует постепенный  рост малых предприятий и их  преобразование сначала в средние,  а затем в крупные.

6. Обширные программы  государственной поддержки, сокращение  административных барьеров, поощрение  инвестиционной деятельности малых  и средних фирм и их участия  в НИОКР.

О налоговой нагрузке на малый бизнес в целом можно  судить исходя из общих показателей  налогового бремени. Принято считать, что показателем, отражающим уровень  налогового пресса на экономику, является удельный вес налоговых поступлений  в ВВП страны. Однако, объективно говоря, эта характеристика в большей  степени говорит о собираемости налогов и напрямую зависит от сознательности налогоплательщиков и  наличия теневого сектора. Для более  полной картины автором предлагается ввести еще один показатель, представляющий собой совокупную налоговую ставку (т.е. сумму ставок основных налогов, которые приходится платить предпринимателям). Именно эта величина является для большинства предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, решающим фактором при организации бизнеса и определении бизнес-стратегии. Поэтому помимо подоходного налога, налога на прибыль в совокупную ставку входит НДС и ставка социальных взносов. После того, как полученные показатели по исследуемым государствам мира были проранжированы, выявились следующие страны - лидеры по уровню налоговой нагрузки и величине совокупной налоговой ставки (см. приложение табл. 2.11) ⁷.