Налогообложение предприятий в Российской Федерации

К специальным  налоговым режимам относятся:

1) система  налогообложения для "сельскохозяйственных  товаропроизводителей" (единый сельскохозяйственный  налог);

2) "упрощенная  система налогообложения";

3) система  налогообложения в виде "единого  налога на вмененный доход"  для отдельных видов деятельности;

4) система  налогообложения при выполнении "соглашений о разделе продукции".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение – учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

Переход на указанную систему налогообложения  сельскохозяйственными организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога. При этом установлено, что данный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

При переходе на специальный  режим налогообложения индивидуальных предпринимателей они освобождаются от уплаты:

– налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

– НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;

– налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности;

– единого  социального налога.[9, 559]

Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговая  ставка установлена в размере 6%.[11, 274]

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые по тем  или иным соображениям или причинам будут работать в рамках традиционной системы налогообложения, предложены следующие ставки налога на прибыль  по деятельности, связанной с производством  и переработкой собственного сельскохозяйственного  сырья:

• 2004-2012 гг. - 0%;

•2013-2015 гг. -18%.

Перейдем  к рассмотрению  упрощённой системы налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть "традиционных" налогов заменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.

Для перехода на УСН организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

– банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

– производством  подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК РФ.

Организация может перейти на упрощенную систему  налогообложения, если ее доходы на девять месяцев не превысили 15 млн. руб. Эта сумма подлежит индексации ежегодно. Коэффициент-дефлятор устанавливается Правительством РФ. [14, 284]

В случае перехода на эту систему организации  уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога (табл.1.2).

Таблица 1.2

Перечень  налогов, применяемых при УСН

Уплачиваются налоги	Не уплачиваются налоги
Единый налог Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев и профессиональных заболеваний Транспортный налог Земельный налог и др.	Налог на прибыль организации Налог на доходы физических лиц* НДС (кроме НДС по импорту; НДС по договору о совместной деятельности; НДС по договору доверительного управления имуществом)** Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц*

*Индивидуальными  предпринимателями в отношении  полученных доходов и используемого  имущества в предпринимательской  деятельности.

**И для  организаций, и для индивидуальных  предпринимателей. [10, 265]

Объектом  налогообложения при упрощенной системе по желанию налогоплательщика может выступать или доход, или доход, уменьшенный на величину расходов. При этом организации учитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг; от реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Налоговой базой служит денежное выражение  доходов налогоплательщика или  доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте пересчитываются  в рубли. Доходы в натуральной  форме учитываются по рыночным ценам.

Доходы  и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода, каковым установлен календарный  год. При этом кварталы года являются отчетными периодами.

Налогоплательщик  вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и  использовал в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов. При этом под  убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток может быть перенесен на следующие налоговые  периоды в течение 10 лет.

При переходе налогоплательщика из одного режима налогообложения в другой убытки к зачету не принимаются.

Налоговая ставка устанавливается:

• При налогообложении доходов налоговая ставка – в размере 6%;
• При налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов – в размере 15%. [14, 287]

Для того чтобы организация имела право  применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.[15. 416-417]

Рассмотрим  единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям.

Налоговым законодательством также не запрещено  смешанное налогообложение, то есть, применение одновременно более чем  одного режима налогообложения одним  налогоплательщиком. Например, разрешено  наряду с традиционной системой налогообложения  применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.[17]

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты большинства налогов, взимаемых  при применении общего режима налогообложения (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Налоги, уплачиваемые при применении системы налогообложения  в виде ЕНВД

Не уплачиваются налоги	Уплачиваются налоги
Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц* НДС (кроме НДС по импорту)** Налог на имущество организаций Налог на имущество физических лиц*	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев  и профессиональных заболеваний Транспортный налог Земельный налог и др.

* Для индивидуальных предпринимателей.

** И для  индивидуальных предпринимателей, и для организаций.

 

Указанный порядок применения налогов распространяется только на операции, облагаемые ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью  иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов  и расходов и уплачивать соответствующие  налоги и сборы. [10, 281]

Расчет  вмененного дохода достаточно сложен. Поэтому начнем рассмотрение с некоторых  основных понятий, необходимых для этого расчета.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого налога.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета  величины вмененного дохода.

Корректирующие  коэффициенты базовой доходности —  коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного фактора  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

• К1 — коэффициент-дефлятор (устанавливается Правительством РФ на календарный год);
• К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения; данный коэффициент учитывает также ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, режим работы и т.п.

Объектом  налогообложения является вмененный  доход налогоплательщика.

Налоговая база для исчисления вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой  доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Значения  корректирующего коэффициента K2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных  районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов  Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год  и могут быть установлены в  пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом по единому налогу служит квартал. Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Сумма единого  налога уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками  вознаграждений работникам, занятым  в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными  предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более  чем на 50%. [14, 296]

Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливается НК (гл.26.4) и Федеральным законом от 30.12.1995 №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (СРП).

При исполнении надлежащим образом оформленных  соглашений о разделе продукции, взимание федеральных налогов и  сборов заменяется разделом произведенной  продукции между государством и  инвестором. Взимание федеральных налогов  и сборов, не заменяемое разделом произведенной  продукции, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборов с учетом положений Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции».

Установленный специальный налоговый режим  применяется в течении всего срока действия соглашения [12, 146]

Важнейшей характерной особенностью системы  налогообложения при выполнении СРП является замена уплаты части  налогов и сборов, установленных  российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции  в соответствии с условиями конкретного  соглашения.

При этом следует иметь в виду, что Налоговым  кодексом РФ предусмотрена возможность  применения двух вариантов раздела  продукции.