Налогообложение предприятий в Российской Федерации

Исчисление налога, подлежащего  уплате за налоговый период, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. [12, 62]

Существуют  четыре способа взимания налогов  в зависимости от способов оценки объектов налогообложения:

1) кадастровый,  когда объект налогообложения  дифференцирован на группы по  определенному признаку. Взимание  налогов осуществляется на основе  описи (кадастра) объектов налогообложения  с указанием их оценочной стоимости. Как правило, применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисление размера налога не связано с оценкой доходности объекта налогообложения (налог на землю, налог на имущество организаций, налог на недвижимость);

2) по  данным налоговой отчетности  — в декларации налогоплательщик  указывает размер дохода, имеющиеся  льготы, произведенные вычеты, исчисляет  и уплачивает сумму налога. Указанная информация заносится налогоплательщиком в бланк налоговой декларации, который передается в налоговый орган.

Налоговая декларация – это письменное заявление  налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах  и исчисленной сумме налога и  других связанных с исчислением  и уплатой налога обстоятельствах.

Одновременно  с подачей налоговой декларации или позднее налогоплательщик осуществляет уплату налогового платежа;

3) «у источника» получения дохода — налог исчисляется и выплачивается налоговым агентом в месте получения дохода. Он применяется в отношении тех налогов, которые удерживаются из начисленного дохода. Этот способ означает необходимость исчисления и перечисления налоговых платежей лицом, выплачивающим налогооблагаемые доходы налогоплательщику. Налогоплательщик получает налогооблагаемый доход уже с вычтенной из него суммы налогового платежа.

При использовании  прогрессивной или регрессивной ставки налогообложения уплата налога «у источника» не исключает необходимости последующей подачи по итогам года налоговой декларации с последующим перерасчетом налоговых обязательств;[12,63]

4) по  данным о потенциальной доходности  — налог уплачивается за полученные  доходы от разнообразных видов  деятельности, по которым затруднено проведение налогового контроля, на основе данных о потенциальной доходности. [10, 28]

Этот  способ применяется в том случае, когда обязанность исчисления суммы  налога возложена на налоговые или  иные органы государственной власти, не являющиеся налоговыми агентами. Эти  органы направляют налогоплательщику  налоговое уведомление.

В налоговом  уведомлении должны быть указаны:

• Размер налога, подлежащего уплате;
• Расчет налоговой базы;
• Срок уплаты налога.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает не ранее  даты получения налогового уведомления.

После получения налогового уведомления  налогоплательщик самостоятельно осуществляет уплату налогового платежа в установленном  размере.

Уплата налога по уведомлению часто  сочетается с кадастровым способом взимания налога.

 

 

 

2.3. Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия

 

 Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

- по структуре налогов, включаемых  в расчет при определении налогового  бремени;

- по показателю, с которым сравнивают  уплачиваемые налоги.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные  доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры  налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует  только налогоемкость произведенной  продукции (работ или услуг) и  не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и  платежей во внебюджетные фонды  увеличивается на сумму недоимки  по налоговым платежам. Иными  словами, налоговая нагрузка определяется  не уплаченными организацией  налогами, а суммой налогов, которая  должна быть уплачена, то есть  суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается  налог на доходы физических  лиц, поскольку он уплачивается  работниками организации, а сама  организация только перечисляет  платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих  перечислению в бюджет, включается  в состав налоговых платежей  при расчете, поскольку они  оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится  с вновь созданной организацией  стоимостью продукции, которая  определяется как разность добавленной  стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды  и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи  во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой  нагрузки, который рассчитывается как  отношение абсолютной налоговой  нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых  платежей соотносится с источниками  их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции  организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР                      или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

По этой методике:

- на величину вновь созданной  стоимости не влияют уплачиваемые  налоги;

- в расчет включаются все  налоговые платежи, уплачиваемые  непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и  масштабы самого субъекта хозяйственной  деятельности на объективность  расчета влияния не оказывают.

Однако эта методика не позволяет  прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой  нагрузки определяется как отношение  всех налогов к сумме источника  средств для их уплаты:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных  налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма  источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов  в соотношении с соответствующим  источником уплаты. Общим показателем  для всех налогов является добавленная  стоимость, которая исчисляется  по формулам:

ДС = В – МЗ     или    ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,

где ДС - добавленная стоимость.

Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных  отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли  в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог  на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой  нагрузки по этому налогу не несет.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,

где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда; СВ – страховые взносы; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.

Выручка определяется как сумма  добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.

Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов, как  то:

- доля заработной платы в  добавленной стоимости (включая  начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

- удельный вес амортизации в  добавленной стоимости, рассчитываемый  по формуле:

Ка = А / ДС;

- удельный вес добавленной стоимости  в валовой выручке, рассчитываемый  по формуле:

Ко = ДС / В.

По действующей системе налогообложения  организация уплачивает следующие  основные налоги:

- НДС (расчет по ставке 18%):

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС;

- страховые взносы (расчет в  2010 г. по ставке 26%):

Страховые взносы = (ДС / 126%) x 26% x Кот = 0,206ДС x Кот ; 
- налог на доходы физических лиц:

Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот ; 
- налог на прибыль:

Нпр = 0,24 x (1 - НДС - Кот - Ка ) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - Кот - Ка ).

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной  стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр .

При применении указанных выше коэффициентов  формула имеет следующий вид:

НН = ДС x (0,356 + 0,069Кот - 0,24Ка ).

Таким образом, по этой методике сумма  налогов соотносится с добавленной  стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог  на доходы физических лиц и не учитывается  влияние таких налогов, как налог  на имущество, платежи за пользование  природными ресурсами, земельный налог.

Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в следующем:

- в расчет включаются все  налоговые платежи, подлежащие  перечислению организацией в  бюджет и внебюджетные фонды,  т.е. не суммы произведенных  платежей, а суммы начисленных  платежей, поскольку определение  налоговой нагрузки по фактически  уплаченным суммам налогов уменьшает  реальный уровень налогового  бремени в силу возможного  несовпадения по тем или иным  причинам начисленных и фактически  перечисленных по принадлежности  налоговых платежей;

- налог на доходы физических  лиц не включается в расчет  как не относящийся к налоговой  нагрузке на организацию, поскольку  она является налоговым агентом;

- добавленная стоимость продукции,  рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ,

является общим знаменателем, с  которым соотносятся налоговые  платежи.

Кроме применяемых в приведенной  выше методике коэффициентов (коэффициент  оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в состав структурных  коэффициентов введены дополнительные коэффициенты, как то:

- удельный вес налогов, относимых  на себестоимость продукции, за  исключением единого социального  налога (поскольку он уже включен  в коэффициент оплаты труда), в  добавленной стоимости, рассчитываемый  по формуле: