Налогообложение предприятий в Российской Федерации

Права и  обязанности Президента и членов Правления определяются Положением о Президенте и Положением о Правлении, утверждаемыми решением Общею собрания, договором, заключаемым с Президентом от имени «Росгосстрах», иными решениями Общего собрания в отношении исполнительных органов, а также Законом.

Договор с Президентом подписывается  председателем Общего собрания, на котором принято решение об избрании Президента, либо иным лицом,  уполномоченным указанным Общим собранием.

В 2010 г. компании «Росгосстрах» был подтвержден рейтинг «Эксперт РА» А++ (исключительно высокий уровень надежности), который говорит о финансовой устойчивости и стабильности компании. 

2. Особенности налогообложения различных отраслей экономики

 

В каждой отрасли экономики существуют свои налоги, которые начисляются при  проведении определенной деятельности организации.

Рассмотрим  это на примере налогообложения  выбранных компаний ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах».

Для определения  налоговой базы организации следует  учитывать особенности признания  доходов и расходов:

а) общий  перечень «стандартных» доходов  и расходов конкретизируется с учетом особенностей деятельности;

б) оговаривается  дополнительный перечень «специфических» доходов и расходов.

Кроме «стандартных»  видов доходов, признаваемых для  всех организаций, в налогообложении страхового сектора предусмотрены «специфические» доходы и расходы.

К специфическим  доходам от реализации страховых  услуг страховых организаций  относятся следующие доходы (ст. 293 НК РФ):

• страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования (в размере доли страховой премии страховщика);
• суммы уменьшения страховых резервов в предыдущие отчетные периоды;
• вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
• доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
• суммы признанных должником санкций за неисполнение условий договоров страхования;
• вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
• вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара;
• суммы возврата части страховых премий по договорам перестрахования при их досрочном прекращении и другие доходы.

К внереализационным  доходам страховой организации  относятся (ст. 250 НК РФ):

• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
• суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;
• суммы уменьшения страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

К специфическим  расходам страховых организаций  относятся следующие расходы (ст. 294 НК РФ):

• суммы отчислений в страховые резервы:

а) в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных  выплат;

б) суммы  отчислений в резервы, формируемые  в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. [10, 217-219]

Как показывает международный опыт, учет доходов  и расходов на предприятиях нефтяной отрасли основывается на принципе отражения  доходов только по завершении сделки или при твердой фиксации цены. Одни специалисты считают, что этот принцип всецело применим к нефтяной отрасли, другие полагают, что он неприменим вообще, поскольку основными активами нефтегазовой компании являются принадлежащие  ей природные ресурсы, а их стоимость  в балансовом отчете прямого отражения  не находит. Ни баланс, ни отчет о  прибылях и убытках не позволяют  осуществить должный учет открытия месторождения нефти или газа в тот отчетный период, когда это  открытие происходит. Механизма, позволяющего отчитаться об открытии запасов сырья, с бухгалтерской точки зрения не существует, информация о новом  месторождении начинает отражаться в отчете о доходах лишь с даты начала эксплуатации, хотя экономическая  стоимость месторождения образуется уже в момент его открытия.

Существенная  роль в формировании расходов все-таки остается за расходами на разведочные  работы. Это расходы:

• на аренду месторождения (издержки, связанные с получением права
• на аренду или концессию, а также прав на разведку и добычу углеводородов);
• на поисково-разведочные работы (геологическая разведка нефти и газа, геологические и геофизические исследования, пробное бурение и т.д);
• на освоение месторождения (издержки бурения, постройка хранилищ, перерабатывающих мощностей и пр.); 
  эксплуатационные (операционные) расходы (издержки подъема сырья на поверхность, расходы на переработку, транспортировку и т.д.).

Общими  налогами для нефтяной компании и  страховой являются: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество.

Так как  одна их организаций является нефтяной компанией, она должна платить акциз  на нефть.

Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный  газовый конденсат, являются предприятия  и организации, добывающие и реализующие  нефть и стабилизированный газовый  конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в  тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также  обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок. При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

При передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), лицам — собственникам этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Для расчетов сумм налогов понадобятся данные из годовых и квартальных отчетах за 2011 год.

Рассмотрим  налогообложение нефтяной компании «Роснефть».

Одним из особенных налогов для этой отрасли  будет уплата акцизов с производства нефтяной продукции предприятием.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров  определяется в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок.

Закон предусматривает  индексацию акцизов на нефтепродукты, не соответствующие 3, 4 и 5 классам. С 1 января 2012г. ставка акциза составляет 7,725 тыс. руб. за 1 т, с 1 июля 2012г. - 8,225 тыс. руб. за 1 т; с 2013г. - 10,1 тыс. руб. за 1 т, с 2014г. - 11,11 тыс. руб. за 1 т.

Акциз рассчитаем, как произведение выручки от реализации нефтепродуктов, ставки акциза и на объем добытой нефти (Приложение).

 

А = 1265000 млн. руб.*0,007725 млн. руб. * 108,549 млн. т =

1060754,397 млн. руб.

 

Рассчитаем  налог на прибыль со ставкой 20%, возьмем средний курс доллара к рублю равный 28,6 руб./долл.

Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.

= 12 452 млн. долл. * 28,6 * 0,2 = 71 225,44 млн. руб.

Из-за того, что компания занимается поиском  и добычей нефти, то она обязана  платить налог на добычу полезных ископаемых. По нефти действуют особые правила расчета налога. Налоговая  база определяется как количество добытых  полезных ископаемых. Установлены специфические  ставки налога: на 2011 год 446 рублей за тонну  нефти.

Налог рассчитывается по формуле:

Н = 446 * Кц * Кв,

где Кц –  коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Кв – коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 15) x (Р/261)

Кц = (110 -15) * (28,6/261) = 95 * 0,1095 = 10,4

Н = 446*10,4*0,87 = 4035,408 руб.

Следующий налог, который мы рассмотрим, будет экспортная пошлина. Пошлина на нефть составляет 411,2 долл./т.

Эп = 411,2 долл./т *  0,034млн. т.* 28,6  = 399,850 млн. руб.                                                                                                                                      

Перейдем  к рассмотрению налогообложения  страховой компании. В этой отрасли  нет особенных налогов по деятельности организации.

Произведем  расчет налог на прибыль со ставкой 20%.

 = 2 103 692 тыс. руб. * 0,2 = 420 783,4 тыс. руб.

Остальные данные для расчетов налогов и  сборов для страховой компании не разглашаются. ООО «Росгосстрах» ведет деятельность, которая не облагается ни акцизами, ни, как нефтяная компания, налогом на добычу полезных ископаемых.

По рассмотренным  методам вычисления налоговой нагрузки, рассчитаем ее величину для каждой организации. Для этого воспользуемся  первой общепринятой методикой.

Для расчета  нам понадобятся сумма всех уплаченных налогов, выручка от реализации продукции (работ, услуг), внереализационные доходы (табл.3.1).

Таблица 3.1

Данные для  расчетов по ОАО «НК « Роснефть»  и ООО «Росгосстрах»

	ОАО «НК «Роснефть»	ООО «Росгосстрах»
Сумма всех уплаченных налогов,млн.руб.	412 000	217 413,51
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.руб.	2 702 000	9 126 754
Внереализациаонные доходы, тыс. руб.	28 859	15 468

 

НН оао = (412 000 / 2 702 000 + 28 859) x 100% = 2,27 %

НН ооо = (217 419,51/9 126 754 + 15 468) х 100% = 0,023%

По результату расчетов видно, что  наибольшее налоговое бремя у  нефтяной компании. Это получается из-за дополнительных расчетов специфических  налогов для этой отрасли экономики.

 

 

 

 

3.3 . Особенности налогообложения различных организационно-правовых форм

 

Особенностей  по налогообложению различных организационно-правовых форм  не много.

Регистрация ООО – достаточно регламентированный законом процесс, но требует учета  некоторых нюансов. Так, желательно непосредственно при регистрации  ООО определиться с будущей системой налогообложения.

Для учета  налогов в государстве предусмотрено  несколько схем работы ООО, которые  приведены ниже:

• ОСН или ОСНО - обычная (традиционная) система налогообложения;
• УСН - упрощенная система налогообложения;
• ЕНВД - единый налог на вмененный доход;
• ЕСН - единый сельскохозяйственный налог.

Как правило, наиболее распространенными системами налогообложения ООО являются первые две, т. е. ОСНО и УСН.

Возможно  применение двух видов упрощенной системы налогообложения: 6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы). Второй вид упрощенной системы налогообложения отличается от первого тем, что возможно будет включать затратную часть в налогооблагаемую базу предприятия.

При работе Общества по основной системе уплаты налогов (ОСН), ООО платит налог на добавленную стоимость (НДС)  в размере 18%, налог на прибыль – в размере 20% и налог на имущество – 2.2%, а страховые взносы  с вознаграждений физическим лицам – в размере 34,2%. Уплата НДС Обществом с ограниченной ответственностью осуществляется ежеквартально с возможностью рассрочки платежа на 3 месяца (налогообложение по ОСНО). Для подтверждения сумм налога на добавленную стоимость используются счета-фактуры. При данной системе налогообложения организациям, не выгодно сотрудничать с компаниями, использующими УСН, т. к. все счета от подобных фирм выставляются без НДС. При ОСНО Вы являетесь плательщиком НДС, соответственно, при сделках с организациями, использующие УСН, НДС придется платить фирме.

Самостоятельно  выбрать систему налогообложения ЕНВД, к сожалению, не представляется возможным, т. к. налогообложению по ЕНВД подлежат лишь определенные виды деятельности по ОКВЭД. Если деятельность не совпадает с предусмотренными для ЕНВД кодами, организация обязана применять только либо обычную систему налогообложения для ООО, либо УСН. В завершении добавим, что Единый налог на вмененный доход вводится только местными законами.