Налогообложение предприятий в Российской Федерации

Ко = Нсс / ДС,

где Нсс - сумма налогов, относящихся  на себестоимость продукции;

- доля налогов, относящихся к  внереализационным расходам и  уменьшающих прибыль организации  до налогообложения (налог на  имущество, рекламу и т.д.), рассчитываемая  по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС,

где Нпр - сумма налогов, относящихся  на внереализационные расходы.

По данной методике расчет НДС и  страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС

Страховые взносы = (ДС x Кот / 126%) x 26% = 0,206ДС x Кот

Формула определения налога на прибыль  организаций должна быть скорректирована  на суммы налогов, относимых на себестоимость  продукции и уплачиваемых из прибыли  организации:

Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ].

Применением указанных выше структурных  коэффициентов формула определения  налога на прибыль организаций может  быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,24 x ДС x (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр ').

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов  по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр '.

В силу указанных выше причин из расчета  исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула  налоговой нагрузки примет следующий  вид:

НН = ДС x (0,356 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,24Ка ).

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного  изъятия, представляющего собой  отношение начисленных налоговых  платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) x 100%,

где НП - начисленные налоговые  платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы); ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период; КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Эти методы нам понадобятся для изучения особенностей налогообложения предприятий.[19]

 

 

 

Глава 3. Особенности налогообложения предприятий различных отраслей экономики и организационно-правовых форм (на примере предприятий ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах»)

 

1. Характеристика предприятий ОАО «НК «Роснефть» и ООО «Росгосстрах»

 

Все организации  находящиеся на территории Российской Федерации платят налоги в бюджет. Как мы уже рассмотрели, для правильного  расчета используются различные  налоговые режимы, в которых прописано, каким образом нужно начислять  налоги и какие налоги обязано  начислять предприятие.

Чтобы лучше  разобраться с налогообложением в организации проведем сравнение  между ОАО «НК «Роснефть» и  ООО «Росгосстрах». Остановимся  на каждой поподробнее.

ОАО «НК  «Роснефть» – лидер российской нефтяной отрасли и одна из крупнейших публичных нефтегазовых компаний мира. Основное конкурентное преимущество «Роснефти» – размер и качество ее ресурсной базы. Компания располагает 22,8 млрд барр. н. э. доказанных запасов, что является одним из лучших показателей среди публичных нефтегазовых компаний мира. При этом по запасам жидких углеводородов «Роснефть» является безусловным лидером. Обеспеченность Компании доказанными запасами углеводородов составляет 25 лет, а большая часть запасов относится к категории традиционных, что дает возможность эффективно наращивать добычу. Компания располагает также 12,5 млрд барр. н. э. вероятных запасов и 10,5 млрд барр. н. э. возможных запасов, которые являются источником восполнения доказанных запасов в будущем.

Предметом деятельности «Роснефть» является обеспечение поиска, разведки, добычи, переработки нефти, газа, газового конденсата, а также реализации нефти, газа, газового конденсата и продуктов их переработки потребителям в Российской Федерации и за ее пределами, любые сопутствующие виды деятельности, а также виды деятельности по работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями. «Роснефть» осуществляет в том числе следующие основные виды деятельности:

1. проведение геолого-поисковых и геолого-разведочных работ с целью поисков месторождений нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; добычу, транспортировку и переработку нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых, а также леса; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции, включая электроэнергию, продукты деревообработки, товары народного потребления и оказание услуг населению; хранение и реализацию (включая продажу на внутреннем рынке и на экспорт) нефти, газа, нефтепродуктов, угля, электроэнергии, продуктов деревообработки, иных продуктов переработки углеводородного и другого сырья;
2. инвестиционную деятельность, включая операции с ценными бумагами;
3. организацию выполнения заказов для федеральных государственных нужд и региональных потребителей продукции, производимой как Обществом, так и дочерними и зависимыми обществами, включая поставки нефти, газа и нефтепродуктов в регионы их деятельности;
4. инвестиционное управление, строительство, инжиниринговое, технологическое и сервисное обеспечение проектов разведки, добычи, переработки и сбыта, научно-техническое, снабженческо- сбытовое, экономическое, внешнеэкономическое и правовое обеспечение деятельности как Общества, так и дочерних и зависимых обществ и сторонних заказчиков. Изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, ценных бумаг, проведение исследовательских, социологических и иных работ. Регулирование и координацию деятельности дочерних и зависимых обществ;
5. передачу недвижимого и иного имущества в аренду, использование арендованного имущества;
6. оказание содействия в обеспечении интересов Российской Федерации при подготовке и реализации соглашений о разделе продукции в отношении участков недр и месторождений углеводородного сырья;
7. организацию рекламно-издательской деятельности, проведение выставок, выставок-продаж, аукционов и т.д.;
8. посредническую, консультационную, маркетинговую и другие виды деятельности, в том числе внешнеэкономическую (включая осуществление экспортно-импортных операций), выполнение работ и оказание услуг на договорной основе;
9. организацию охраны работников и имущества Общества;
10. использование драгоценных металлов и драгоценных камней в технологических процессах в составе оборудования и материалов;
11. организацию и проведение мероприятий в области мобилизационной подготовки, гражданской обороны и защиты сведений, составляющих государственную тайну.

Для обеспечения  устойчивого роста добычи в долгосрочной перспективе «Роснефть» активно  расширяет свою ресурсную базу за счет геологоразведочных работ и новых приобретений. Коэффициент восполнения доказанных запасов углеводородов за последние 5 лет в среднем составил около 150% без учета приобретений, что является одним из самых высоких показателей в отрасли. Основную часть геологоразведочных работ «Роснефть» осуществляет в наиболее перспективных нефтегазоносных регионах России (Восточная Сибирь, шельф южных морей России, Дальний Восток), что обеспечивает Компании доступ примерно к 50,5 млрд. барр. н. э. прогнозных извлекаемых ресурсов. В 2010 г. Компания приобрела несколько участков на Арктическом шельфе России - одном из наиболее перспективных регионов в мире.[6]

«Роснефть»  строго придерживается международных  стандартов корпоративного управления, раскрытия информации, а также финансовой отчетности. С 2006 г. треть мест в Совете директоров занимают независимые директора. Компания следует политике высокой социальной ответственности не только перед своими сотрудниками, членами их семей и жителями регионов, в которых она осуществляет свою деятельность, но и перед обществом в целом.

Органами управления «Роснефть» являются:

• Общее собрание акционеров;
• Совет директоров;
• Правление - коллегиальный исполнительный орган;
• Президент - единоличный исполнительный орган.

В случае назначения ликвидационной комиссии к  ней переходят все функции  по управлению делами «Роснефть».

Общее собрание акционеров является высшим органом  управления «Роснефть». Общее собрание акционеров (при проведении собрания в форме совместного присутствия акционеров) проводится в городе, являющемся местом нахождения «Роснефть», - Москве или в городах Краснодаре, Красноярске, Санкт-Петербурге и Хабаровске.

Совет директоров «Роснефть» осуществляет общее руководство деятельностью от имени и в интересах всех акционеров Общества.

Совет директоров принимает решение о реализации бизнес-проектов (в том числе, связанных  с созданием новых предприятий (бизнесов), совместных предприятий, привлечением инвестиций, новым строительством, реконструкцией, модернизацией производственных мощностей), других приоритетных для  деятельности «Роснефть» инвестиционных проектов (в том числе связанных с осуществлением иностранных инвестиций), которые влекут или могут повлечь расходы либо иные обязательства «Роснефть» в размере, равном или превышающем денежную сумму, эквивалентную 500 000 000 (пятьсот миллионов) долларов США.

Президент «Роснефть» осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, действует на основании настоящего Устава, а также утверждаемого общим собранием акционеров Положения о единоличном исполнительном органе (Президенте).

Президент подотчетен Совету директоров «Роснефть» и общему собранию акционеров.

Президент «Роснефть» назначается Советом директоров сроком на 3 (три) года.

Правление «Роснефть» является коллегиальным исполнительным органом, действует на основании настоящего устава, а также утверждаемого общим собранием акционеров Положения о коллегиальном исполнительном органе (Правлении).

Функции председателя Правления «Роснефть» осуществляет Президент.

Члены Правления «Роснефть» назначаются Советом директоров сроком на три года. Порядок формирования Правления устанавливается Положением о коллегиальном исполнительном органе (Правлении).

Полномочия отдельных членов или  всего состава Правления «Роснефть» могут быть прекращены досрочно решением Совета директоров. [6]

Общество  с ограниченной ответственностью «Росгосстрах» является коммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, в соответствии с действующим законодательством Российской.

«Росгосстрах» — крупнейшая в России страховая  компания, предоставляющая широкий  спектр страховых услуг частным  лицам и компаниям для защиты от самых разнообразных рисков.

Основными видами деятельности «Росгосстрах» являются:

1. страхование и перестрахование, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ и специальным разрешением (лицензией), включая дополнения к специальному разрешению (лицензии), получаемым в установленном законодательством РФ порядке;
2. инвестирование и иное размещение средств «Росгосстрах», включая страховые резервы;
3. защита государственной тайны.

В рамках осуществления деятельности, предусмотренной уставом, «Росгосстрах» вправе:

1. определять порядок проведения, условия и виды страхования, а также самостоятельно устанавливать тарифные ставки;
2. заключать договоры но всем видам имущественного, личного страхования и страхование ответственности, а также договоры перестрахования с российскими и иностранными юридическими и физическими лицами и производить по ним расчеты как в рублях, так и в иностранной валюте;
3. проводить обязательное государственное страхование в соответствии с законодательством РФ;
4. создавать страховые резервы в соответствии с законодательством РФ;
5. проводить предупредительные и профилактические мероприятия по застрахованным объектам и формировать соответствующие резервы;
6. исполнять функции оценщика страховых рисков;
7. издавать инструкции, правила и рекомендации по вопросам своей деятельности;
8. выступать участником внешнеэкономических связей, осуществлять страховые и перестраховочные операции, связанные с внешнеэкономической деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ;
9. утверждать правила и условия страхования, а также размеры страховых премий и агентского вознаграждения;
10. получать кредиты, вносить депозиты, выдавать гарантии;
11. вступать в национальные, иностранные и международные страховые союзы, ассоциации и объединения;
12. осуществлять инвестиции в Российской Федерации в промышленность, сельское хозяйство, транспорт и непроизводственные отрасли;
13. строить, приобретать, отчуждать, сдавать в аренду и арендовать движимое и недвижимое имущество;
14. быть учредителем и/или участником другого предприятия любой организационно-правовой формы;
15. создавать на территории Российской Федерации и других государств филиалы, представительства, действующие на основании утверждаемых «Росгосстрах» уставов и положений. Данные подразделения наделяются основными и оборотными средствами за счет имущества «Росгосстрах»;
16. создавать дочерние общества и давать обязательные для них указания;
17. выпускать акции, облигации и другие ценные бумаги, порядок и условия выпуска которых определяются законодательством РФ;
18. открывать расчетные и иные счета в любых финансово-кредитных учреждениях и производить через них все кассовые и кредитно-расчетные операции в рублях и иностранной валюте по безналичному расчету, наличными деньгами и иными платежными средствами. Формы расчетов определяются «Росгосстрах» в соответствии с законодательством РФ;
19. осуществлять функции управляющей компании;
20. совершать как в Российской Федерации, так и за границей сделки с учреждениями, организациями, предприятиями и иными лицами в соответствии с законодательством РФ;
21. проводить работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

«Росгосстрах» вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными законодательством РФ и соответствующими характеру основной деятельности «Росгосстрах» и (или) необходимые для осуществления этой деятельности.[7]

Отдельными  видами деятельности, перечень которых  определяется законодательством РФ. «Росгосстрах» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную. «Росгосстрах» в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и (или) сопутствующие им виды деятельности.

Высшим  органом «Росгосстрах» является Общее собрание.

Все Участники  имеют право присутствовать на Общем  собрании, принимать участие в  обсуждении вопросов повестки дня и  голосовать при принятии решений. Ограничение  указанного права Участников, в том  числе решением органов Общества, не допускается. Каждый Участник имеет  на Общем собрании число голосов, пропорциональное его доле, за исключением  случаев, предусмотренных Законом.

Коллегиальным исполнительным органом Общества «Росгосстрах», осуществляющим общее руководство текущей деятельностью Общества, является Правление Общества.

Единоличным исполнительным органом «Росгосстрах», осуществляющим руководство текущей деятельностью, является Президент общества.

«Росгосстрах» вправе по решению Общего собрания передать полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю.

Договор между Обществом «Росгосстрах» и Управляющим подписывается от имени Общества лицом, председательствующим на Общем собрании, принявшем решение передаче полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, или Участником, уполномоченным решением указанного Общего собрания.

В случае передачи полномочий единоличного исполнительного  органа «Росгосстрах» Управляющему, являющемуся юридическим лицом, руководство текущей деятельностью от имени Управляющего осуществляет его уполномоченный представитель.

Президент и члены Правления избираются решением Общего собрания, при этом члены Правления - по письменному  представлению Президента, в количественном составе и на срок, определенный решением указанного Общего собрания.[7]