Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата выплачивается  работнику, как правило, в месте  выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Таким образом, трудовое законодательство предполагает два основных вида расчетов с работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной форме, − посредством выдачи наличных денежных средств через кассу организации или путем перечисления на банковский счет. В первом случае деньги могут выдаваться как кассиром организации непосредственно в кассе, так и на рабочем месте. Разновидностями второй формы расчетов (помимо зачисления денежных средств на счет, указанный в личном заявлении работника) является пересылка начисленных сумм почтовыми переводами (чаще всего практикуется в отношении уволившихся или переведенных работников) и открытие для работников пластиковых банковских карт.

Заработная плата выплачивается  непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Кроме того, заработная плата может быть выплачена по разовой доверенности лицу, уполномоченному работником (например, при его невозможности прибыть для получения суммы начисленной оплаты труда по причине болезни или командировки).

Следует обратить внимание на требование, в соответствии с которым  заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только федеральным законом [8, с. 180].

Следует иметь в виду, что  в принципе трудовое законодательство допускает варианты установления отдельных  элементов расчетов с работниками. Поэтому во избежание трудовых и  иных споров выбранный и согласованный  сторонами вариант должен быть закреплен  письменно − в одном или нескольких документах, оформляемых в рамках трудовых отношений − коллективным договором, трудовым договором (индивидуальным), правилами внутреннего трудового распорядка.

Особенности организации  и ведения бухгалтерского учета  расчетов с работниками по заработной плате обусловливаются выбранными и согласованными (между работником и работодателем) формами и видами расчетов.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Составление и регистрация  расходного кассового ордера в журнале  регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы операций (а не бухгалтером-кассиром). После составления и регистрации расходный кассовый ордер передается непосредственно кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Объяснение этому требованию представляется очевидным – передача ордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в него неоговоренных исправлений. Из этого, в частности, вытекает, что кассир формально не имеет права принимать к исполнению ордер, представляемый получателем тех или иных сумм наличных денежных средств.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему  его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего  личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачу денег по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе  предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Обращаем внимание на то, что последнее требование является не рекомендательным, а обязательным. Хотя его рациональность представляется очевидной - сроки выплат по договорам гражданско-правового характера могут не совпадать с выплатой заработной платы в организации и, кроме того, корреспонденция счетов при оформлении также может отличаться от обычной.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном  кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости [3, с. 218].

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

В настоящее время данная форма расчетов по-прежнему продолжает оставаться наиболее распространенной − особенно в организациях малого и среднего бизнеса, а также в организациях, расположенных в сельской местности.

При выборе формы расчетов «перечисление на счет в банке» работник и работодатель могут прийти к соглашению о перечислении сумм начисленной заработной платы:

1. на счет, открытый работником в банке (кредитной организации);
2. на банковскую карту;
3. почтовым переводом через отделение связи.

Также стоит отметить, что  при осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

1. трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов – не более 20% от начисленных сумм;
2. при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен;
3. стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц  на общих основаниях [7, с. 133].

Ответственность работодателей  за нарушение требований, установленных  трудовым законодательством и иными  нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, является одной из государственных гарантий по оплате труда работников (ст. 130 ТК РФ).

Кроме того, ст.362 ТК РФ содержит отсылочную норму, в соответствии с  которой руководители и иные должностные  лица организаций, а также работодатели − физические лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, несут ответственность в случаях и порядке, которые установлены ТК РФ и иными федеральными законами [1].

Таким образом, заработная плата  представляет собой выраженную в деньгах долю работников в той части национального дохода, которая направляется на цели личного потребления и распределения по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником в общественном производстве. Поэтому вопросу правильного исчисления заработной платы уделяется особое внимание со стороны государства.

2. Организация и методика проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

1.  Общие положения, цель и основные задачи ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

Ревизия – это ведомственная  проверка, осуществляемая по распоряжению вышестоящих органов с целью  выявления и устранения недостатков  в бухгалтерском учете и наказания виновных. По результатам ревизии составляется акт ревизии, содержащий информацию для вышестоящих органов.

Целью ревизии является проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных действующим на предприятии положениями; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату, законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности , ревизор при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача ревизии  оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и  правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Положение об оплате труда  представляет собой один из локальных актов, который утверждается руководителем организации. Основная цель данного акта – описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда.

Как правило, в таком положении  указываются не только правила исчисления и выплаты заработной платы, но и применяемые в организации системы премирования (хотя, конечно же, нормы о премировании могут быть вынесены в отдельное положение).

Следует отметить, что, как  таковое, положение об оплате труда  не является обязательным: большинство  его норм уже включены (или, по крайней  мере, должны быть включены) либо в правила  внутреннего трудового распорядка, либо в коллективный договор, либо в  трудовой договор, а также непосредственно  установлены в ТК РФ. Фактически такое положение об оплате труда носит в первую очередь информационный характер, поскольку объединяет указания всех приведенных источников и консолидирует применяемые в организации правила оплаты труда.

Кроме того, не следует забывать, что положение об оплате труда (и  в первую очередь его положения о премировании) имеет большое значение и для целей налогообложения, поскольку в значительной мере снимает с организации проблему обоснования документальной подтвержденности расходов на оплату труда, произведенных ею [7, c. 134].

Результативность ревизии  расчетов по оплате труда зависит  от оптимального определения последовательности действий ревизора, для чего нужно сформулировать задачи, которые необходимо решить ревизору в процессе ревизии, то есть:

1) контроль организаций  учета рабочего времени и выработки  на предприятии;

2) проверка обоснованности  начисления заработной платы  сотрудникам предприятия;

3) проверка работы расчетного  отдела с точки зрения правильности  определения сумм начисленной заработной платы и удержаний из нее;

4) проверка достоверности  данных бухгалтерского учета  по операциям с оплатой труда;

5) проверка правильности  расчетов с фондами социального  страхования и пенсионного обеспечения.

Для решения этих задач  ревизор должен четко представлять, какие документы будут служить основанием для проверки, где они находятся и какая нормативная база определяет расчеты по операциям по оплате труда.

Проверка осуществляется на основе представленных документов:

1. бухгалтерского баланса (форма №1);
2. отчета о прибылях и убытках (форма №2);
3. отчета о движении денежных средств (форма №4);
4. приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
5. главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
6. положения об учетной политике организации;
7. регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
8. счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
9. счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, анализируются  внутренние документы по следующим  формам:

1. N Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
2. N Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;
3. N Т-2 «Личная карточка работника»;
4. N Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;
5. N Т-3 «Штатное расписание»;
6. N Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;
7. N Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
8. N Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
9. N Т-7 «График отпусков»;
10. N Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
11. N Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
12. N Т-10 «Командировочное удостоверение»;
13. N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
14. N Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
15. N Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
16. N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
17. N Т-51 «Расчетная ведомость»;
18. N Т-53 «Платежная ведомость»;
19. N Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;
20. N Т-54 «Лицевой счет»;
21. N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
22. N Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
23. N Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».