Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

После проверки обоснованности изложенных возражений или замечаний  руководитель ревизионной группы направляет акт лицу, назначившему проверку.

Копии документов и учетных  регистров, прилагаемых к акту ревизии, заверяет руководитель и главный бухгалтер ревизуемой организации.

Составив акт ревизии, руководитель ревизионной группы передает его на подпись руководителю и  главному бухгалтеру ревизуемой организации. В случае отказа руководителя и (или) главного бухгалтера от подписания акта (справки) ревизии (проверки) в нем  делается соответствующая запись, и  один экземпляр акта (справки) вручается представителю проверяемой организации.

При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие  его лица делают об этом запись перед  своей подписью и не позднее 5 рабочих  дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его  содержанию в контролирующий орган, назначивший ревизию.

Завершающим этапом ревизии  является реализация ее результатов. Основными формами такой реализации являются:

1. устранение недостатков по мере их выявления в ходе проведения ревизии;
2. обсуждение результатов ревизии в ревизуемой организации;
3. передача материалов ревизии правоохранительным органам (при необходимости);
4. принятие органом, назначившим ревизию, по ее результатам решения в виде письма, распоряжения или приказа;
5. рассмотрение результатов ревизии в ревизующей (вышестоящей) организации [7, с. 136].

Для устранения недостатков, выявленных ревизией, недостаточно только издать приказ или распоряжение. Необходимо обеспечить проведение в жизнь намеченных мероприятий. Для этого в практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решения по результатам ревизии. К ним относятся:

1. получение письменных отчетов;
2. проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии;
3. вызов руководителя организации с отчетом о выполнении решения;
4. проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации;
5. проверка в ходе следующей ревизии.

Таким образом, ревизия расчетов по оплате труда – один из самых ответственных участков ревизионной работы, так как здесь очень часто встречаются злоупотребления. Целью ревизии является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты руда, удержаний из неё, учета личного состава, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и выявление злоупотреблений.

3. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда  на примере ООО «ПЕГАС»

ООО «ПЕГАС» предлагает комплексное управление объектами коммерческой недвижимости, включающее управление технической эксплуатацией, управление финансовыми потоками, управление арендными отношениями, управление маркетингом.

В обществах с ограниченной ответственностью избрание ревизора обязательно при количестве участников более пятнадцати. Если этот показатель не превышен, то привлечение ревизора регулируется уставом.

Согласно Уставу ООО «ПЕГАС» контроль за финансовой деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией или ревизором по поручению собрания, по собственной инициативе или по требованию Участников.

В нашем случае проводится внеплановая ревизия расчетов по оплате труда по инициативе Общего собрания учредителей ООО «ПЕГАС». По решению Общего собрания учредителей ревизионная комиссия состоит только из Председателя (ревизора), который выполняет все функции Ревизионной комиссии.

Цель ревизии – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты руда, удержаний из неё и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Ревизия проводится выборочно, то есть проверяются не все учетные  записи и документы, а только те, которые вошли в выборку.

Форма приказа на проведение ревизии расчетов по оплате труда представлена в приложении 1.

Далее определим программу  ревизии по оплате труда в ООО  «ПЕГАС».

Раздел I «Цель ревизии»: проверка законности расчетов по оплате труда, выявление злоупотреблений в области расчетов по оплате труда и проверка исполнительской дисциплины.

Раздел II «Вопросы, подлежащие проверке»:

1. начисление заработной платы сотрудникам организации;
2. удержания из заработной платы сотрудников организации;
3. выплата заработной платы работникам организации.

Раздел III «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии».

Раздел IV «Сроки и место исполнения»:

1. место проведения ревизии: г. Москва, ул. Космонавтов, д. 18, стр. 2;
2. дата начала ревизии: 11 марта 2013 г;
3. дата окончания ревизии: 17 марта 2013 г;
4. период ревизии: 7 дней;
5. период, за который проводится ревизия: 01.02.2013-28.02.2013;

В случае выявления существенных нарушений по усмотрению ревизора разрешается  подвергнуть проверке документы и операции за более длительный  период.

Раздел V «Состав участников ревизии»: ревизор Иванов И.И.

Раздел VI «Документальное оформление ревизии»:

1. В процессе ревизии ревизор составляет ведомость выявленных нарушений (приложение 2);
2. По результатам ревизии составляется акт ревизии ООО «ПЕГАС», который содержит выявленные нарушения по результатам ревизии (приложение 3).

Ревизор на основе программы  ревизии составляет план ревизии.

План ревизии расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ПЕГАС» представлен в табл. 1.

 

Таблица 1

План ревизии  расчетов по оплате труда ООО «ПЕГАС»

Процедуры	Проверяемые документы	Дата
1.Проверка  трудовых договоров, приказов, определение  списочного состава работников, каровых документов	Трудовые договоры, штатное расписание, приказы руководства	11.03.13
2.Оценка  правильности оформления и начисления выплат работникам	Ведомость расчета заработной платы, табель учета рабочего времени, штатное расписание	12.03.13 - 13.03.13
3.Проверка  правильности удержания из заработной платы, выплат подоходного налога, взносы в Пенсионный фонд	Ведомость расчета заработной платы, «Анализ счета: 68, 69, 70»	12.03.13 - 13.03.13
4.Проверка  данных регистров учета расчетов  с персоналом по оплате труда  и сверка их со счетами Главной книги	«Анализ счета: 68, 69, 70», Главная книга	14.03.13 - 15.03.13
5.Проверка  правильности корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда	«Анализ счета: 70»	16.03.13
6. Оформление  акта ревизии (проверки) ООО «ПЕГАС»	-	17.03.13

 

В качестве основной нормативной  базы используются:

1. Гражданский кодекс РФ;
2. Трудовой кодекс;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации;
4. ПБУ (прежде всего ПБУ 1/98 «Учетная политика» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета.

Источники информации при  ревизии расчетов с персоналом по оплате труда:

1. положение об учетной политике;
2. бухгалтерская отчетность;
3. коллективный договор;
4. приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);
5. личная карточка;
6. учетная карточка научного работника (ф. № Т-4);
7. приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
8. приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6);
9. приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
10. Положение об оплате труда и премировании;
11. Правила внутреннего трудового распорядка;
12. трудовые договоры с работниками;
13. штатное расписание;
14. табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);
15. расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);
16. расчетная ведомость (ф. № Т-53);
17. лицевой счет (ф. № Т-54);
18. листки нетрудоспособности;
19. исполнительные листы (алименты);
20. регистры бухгалтерского учета по счетам 68,69,70, 76;
21. Главная книга.

При проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда использовались следующие приемы:

Изучение достоверности первичных документов, порядка и последовательности их составления; наличия подписей должностных лиц, подчисток, исправлений.

Сверка итоговых данных ведомости расчета заработной платы и сумм в журнале-ордере по счету 70.

Проверка правильности и  полноты включения в расчеты выплат, используемых при определении среднего заработка работника; проверка правильности применения должностных окладов, условий контрактов и договоров.

Нормативно-правовой контроль для установления законности и обоснованности произведенных удержаний и своевременности перечисления сумм по произведенным отчислениям.

Последовательность работ  можно подразделить на 3 этапа.

I этап: ознакомительный.

Ревизором выясняется, имеется  ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор. Ревизор определяет списочный состав работников. Изучаются категории персонала предприятия, рассматривается порядок учета личного состава и рабочего времени, а также общая организация учета расчетов с персоналом. Изучаются трудовые договоры, заключенные с работниками. Выясняются формы и системы оплаты труда, применяемые на организации.

С целью получения ответов  на эти и другие вопросы проводится тестирование средств внутреннего контроля и учета по данному разделу. Форма тестирования представлена в приложении 4 .

На этом этапе ревизор  выяснил, что в период с 1 февраля  по 28 февраля в организации работало 17 человек, с которыми заключены  трудовые договоры, а именно: генеральный  директор, финансовый директор, директор по развитию, главный бухгалтер, бухгалтер  по заработной плате, менеджер по персоналу, ведущий менеджер по аренде,  старший консультант, два юриста, финансовый менеджер, два экономиста, архитектор, инженер, системный администратор и секретарь. Все трудовые договоры заключены на неопределенный срок.

Согласно Положению об оплате труда и премировании, в  организации применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

Согласно Положению об оплате труда, в организации существуют следующие виды поощрений: объявление благодарности, награждение грамотами, ценными подарками и деньгами, выдача премии.

Выплата заработной платы  производится два раза в месяц – 10-го и 25-го числа каждого месяца. При совпадении дней выдачи заработной платы с выходными или праздничными днями заработная плата выдается перед этими днями.

II этап: основной. Здесь проверяется начисление и выплата заработной платы работникам организации:

1. устанавливается правильность оформления порядка начисления заработной платы;
2. устанавливается правильность переноса суммы в расчетную ведомость;
3. устанавливается правильность начисления премий;
4. устанавливается правильность удержания из заработной платы (обязательные (налоги), инициативные (возврат займа и т.д.));
5. устанавливается правильность ведения аналитического учета по работникам;
6. устанавливается правильность бухгалтерских проводок;
7. устанавливается правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды, своевременность их перечисления, правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет фонда социального страхования.

Ревизор проверяет документы  по оплате труда. Устанавливает наличие  существенных реквизитов по каждому виду документов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету. Ревизор установил, что в табеле учета рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.

Ревизор устанавливает законность первичных документов путем сличения подписей с перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи, а  также законность получения денег путем сличения подписей получивших зарплату с их подписями на заявлениях и личных листках по учету кадров, в контрактах, трудовых договоров.

Чтобы оценить правильность начисления заработной платы и удержаний  из заработной платы необходимо проверить  расчетно-платежную ведомость (ф. №  Т-49).

Начисленные суммы по каждому  работнику должны соответствовать  суммам трудовых соглашений. Необходимо проверить правильность начислений дополнительной заработной платы (отпуска, пособия по больничным листам, при увольнении).

Ревизором было выявлено, что  системному администратору компании за февраль было начислено больше на 800 рублей. Установлено, что ошибка возникла по вине бухгалтера по заработной плате, который занимается расчетами по оплате труда. Ошибка имеет арифметический характер.

В процессе ревизии также  выявлен случай неправильного расчета, начисления и выплаты  премии ведущему менеджеру по аренде. Премия ведущего менеджера по аренде составляет 20 % от оклада и начисляется в случае, если количество привлеченных арендаторов превысит план. План был перевыполнен. Оклад сотрудника составляет 50 000 руб. Премия была начислена в сумме  15 000 руб., что составляет 30 % от оклада. Установлено, что ошибка имеет арифметический характер.