Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

Стоит отметить, что при  выполнении проверки расчетов по оплате труда используются следующие приемы ревизии:

1. нормативная проверка;
2. технико-экономические расчеты;
3. логическая проверка;
4. арифметическая проверка;
5. взаимная проверка;
6. получение письменных объяснений.

Стоит отметить, что в календарном рабочем плане ревизии для выполнения каждой задачи отводится определенное количество дней и обязательно указывается исполнитель [2, с. 46].

2. Организация процесса ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

Проведение ревизии – это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии. Ревизионная работа состоит из следующих этапов:

1. подготовка к проведению ревизии;
2. проведение ревизии в соответствии с программой;
3. подготовка и оформление результатов ревизии;
4. реализация материалов ревизии;
5. контроль за выполнением решений по результатам ревизии.

Проверка правильности начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и других вопросов, относящихся  к данной теме, порой достигает  большого объема работ, который зависит  от численности работающих, наличия  различных категорий персонала (рабочих  и служащих), действующих на предприятии  форм оплаты труда (повременная, сдельная, с ее разновидностями), различных  дополнительных начислений к основной зарплате.

Поэтому приступая к проверке, ревизор должен сам определить один из методов проверки этих вопросов – сплошной или выборочный.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа заблаговременно (за 3-5 дней до начала ревизии) назначает приказом комплексную или не комплексную ревизию деятельности организации. В приказе указываются полное наименование ревизуемой организации, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и в том числе руководитель группы. На основании приказа каждому члену ревизионной группы выписывается командировочное удостоверение с указанием цели командировки. Форма приказа представлена в приложении 1.

Изучение ревизуемой организации  осуществляется по данным годовой и  периодической бухгалтерской и  статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа.

В ходе изучения указанных  материалов работники контрольно-ревизионных  служб получают определенное представление  о размере и характере деятельности проверяемой организации, устанавливают недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии. На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой организации, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет план ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля [6, с. 102].

Не останавливаясь подробно на всех возможных вопросах проверки начисления заработной платы, обратим  внимание только на отдельные.

Во-первых, изучая начисления заработной платы за фактически отработанное время, необходимо провести проверку правильности ведения табелей учета использования  рабочего времени. К сожалению, на некоторых  предприятиях они или вообще не ведутся  или ведутся крайне небрежно, с  большими отступлениями от действующего порядка.

Во-вторых, контролируя начисление зарплаты за выполненный объем работы (при сдельной оплате), необходимо провести сверку этого объема с количеством  выпущенной и оставшейся в незавершенном  производстве продукцией или другим аналогичным показателем.

В-третьих, проверить соответствие численности, указанной в табеле и штатном расписании, с численностью работников в расчетно-платежных  ведомостях. Выяснить, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате предприятия [5, с. 205].

Проверяя правильность начисления премий, надбавок, доплат к основной зарплате работников, следует уточнить, зафиксированы ли эти выплаты  в соответствующих, разработанных  на предприятии, положениях.

Особое внимание при проверке должно быть уделено правильности начислений по среднему заработку в различных  случаях, особенно при начислениях  за дни отпуска, компенсаций за дни  отпуска, по временной нетрудоспособности. В этих вопросах при проверках обнаруживается много нарушений.

Обязательно должны проверяться  все итоговые показатели в расчетно-платежных  документах, независимо от того, оформлены  эти документы ручным или механизированным способом, к сожалению, тоже встречаются  ошибки.

Контроль над расчетами  по заработной плате следует начинать с проверки расчетно-платежной ведомости.

Начисленные суммы по каждому  работнику должны соответствовать  суммам трудовых соглашений, договоров  подряда, согласно штатному расписанию либо ставкам, установленным для  повременщиков.При проверке первичных  документов по начислению зарплаты следует  проверить факт включения в издержки по основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых  в остальных видах деятельности. Это достигается методом сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в части списания на производственные счета и данных по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, когда оплата труда начислена  не только лишь производственным рабочим, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных издержек.При  проверке учета расчетов по заработной плате следует держать в голове, что общие итоги начисленных  сумм заработной платы за отчетный период отражают кредитовые обороты; суммы  же удержаний, выплаченные средства – дебетовые обороты по счету 70. Разница кредитовых и дебетовых  оборотов благодаря чему синтетическому счету, представляющая собой сумму  задолженности средств по заработной плате компании работникам, зафиксированная  в Главной книге, переносится  в пассив баланса по соответственной  строке.

Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости  сопоставляется с журналом-ордером  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность  бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим [4, c. 272].

После проверки правильности начислений заработной платы по всем ее видам проверяется правильность и законность удержаний из заработной платы. Источники такой проверки: лицевые счета, исполнительные листы, приказы, распоряжения, на основании которых производились удержания из заработной платы. Ревизор выясняет, со всех ли выплат, установленных законом, удерживался НДФЛ, проверяется полнота удержаний и своевременность перечисления в бюджет, для чего ревизор сопоставляет удержанные суммы налогов по расчетным ведомостям с соответствующими данными по выпискам банка с расчетного счета. Ревизор выясняет случаи несвоевременности перечисления налогов, правильность расчета пени, своевременность перечисления ее в бюджет.

Ревизор проверяет своевременность  выплаты заработной платы, сопоставляя данные о получении денег с расчетного счета с датой выплаты заработной платы.

Отдельной проверке подвергаются расчеты с органами социального  страхования. Источники проверки: данные аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», данные больничных листов и т.п. Целью данной проверки является контроль правильности расчетов по социальному страхованию, выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 3-х лет. Ревизор проверяет порядок хранения больничных листов, правильность их оформления, наличие обязательных реквизитов предприятия и органа здравоохранения, выдавших больничный лист, правильность расчета размера пособия, обязательное отражение числа дней нетрудоспособности, размера заработной платы. В отделе кадров ревизор проверяет правильность расчета непрерывного стажа работы и соответствие размера начисленного пособия непрерывному стажу работу. Ревизор сравнивает суммы, начисленные по больничным листам с аналогичными суммами расчетных ведомостей.

Ревизор проверяет своевременность  перечисления в органы социального  страхования и пенсионного обеспечения  сумм, начисленных на заработную плату  и удержанных из нее. Он обращает внимание на то, что в платежном поручении  суммы начислений и удержаний  оговариваются отдельно. Ревизор  выясняет, нет ли задолженности у  предприятия перед Пенсионным фондом и причины этих задолженностей.

После проверки правильности начислений заработной платы, удержаний  из нее ревизор проверяет правильность отражения этих операций в бухгалтерском  учете, для чего данные расчетных  и платежных ведомостей сравниваются с данными по счетам бухгалтерского учета, с данными Главной книги и выявляет расхождения. Затем ревизор проверяет правильность ведения учета депонированной заработной платы, который включает следующие вопросы:

1. реальность каждого депонента;
2. правильность заполнения реестра не выданной заработной платы;
3. правильность итоговых сумм по реестрам, которые сопоставляются с данными синтетического учета депонированной заработной платы.

На основании проведенной  проверки составляются записи для внесения их в акт ревизии. Тщательно проверяется  правильность отражения в бухгалтерском  учете начисленных премий, источников финансирования каждого вида премий, рассматриваются вопросы применения на предприятии той или иной системы  премирования.

При проверке корректности отражения  в учете отчислений на добровольное медицинское страхование следует иметь в виду, что они производятся лишь за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании, либо личных средств людей на базе заключенных договоров. В неотклонимом порядке проверке подлежат образованные предприятием резервы грядущих расходов и платежей, потому что их суммы реально уменьшают налогооблагаемую прибыль. Не считая того, подлежит проверке корректность исчисления налога на прибыль с превышения фонда оплаты труда по сопоставлению с нормируемой величиной.

Остатки средств, учитываемых  на счете 89, начисляемых за счет себестоимости  продукции (работ, услуг), в согласовании с работающим законодательством  в ряде всевозможных случаев подлежат инвентаризации на конец года, а  в определенных вариантах – списанию с баланса. Проверкой устанавливается  корректность образования сумм по тому либо иному резерву, и при необходимости  корректируется величина остатка способом сторнировочной записи по дебету производственных счетов и по кредиту счета 89 либо досписания превышения фактических  издержек на себестоимость прямой проводкой.

При отсутствии контроля над  операциями с заработной платой могут  иметь место случаи завышения  начисленных сумм и выплаты их подставным лицам, также возможны злоупотребления  при выдаче средств.

3. Оформление  результатов ревизии расчетов с  персоналом по оплате труда

По результатам проверки ревизором составляется ведомость  нарушений, выявленных при ревизии (приложение 2).

После анализа полученных доказательств результаты проверки оформляются актом ревизии (приложение 3), который подписывается руководителями ревизионной группы, а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или  по ним необходимо принять срочные  меры к их устранению или привлечению  должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт.

Промежуточный акт подписывается  участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации [6, с. 96].

Факты, изложенные в промежуточном  акте, включаются в акт ревизии.

Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем  ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись  в получении с указанием даты получения для ознакомления с  актом ревизии и дальнейшего  его подписания.

При наличии возражений или  замечаний по акту подписывающие  его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью. Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).