Себестоимость продукции и методы ее планирования на предприятиях АПК (на примере СПК «Острино» Щучинского района Гродненской области)

Таким образом, себестоимость – это денежное выражение издержек на производство и реализацию единицы продукции, включающая затраты на потребленные производства данного предприятия или отрасли и на оплату труда. На государственном уровне себестоимость используется в качестве базы ценообразования, на уровне предприятия – в качестве основного инструмента управления производством. Затраты, входящие в себестоимость производимой продукции,  разнообразны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и реализации продукции, зависимости от объема производства.

2. Нормативно-правовое регулирование отнесения затрат на себестоимость продукции

Себестоимость продукции является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику формирования затрат на производство и анализа себестоимости продукции. В число таких документов входят:

1. Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» [10] от 22 декабря 1991 г. N 1330-ХII с изменениями и дополнениями.  Данным законом не только устанавливаются плательщики налога и налоговые ставки, но также определяются расходы по видам деятельности, устанавливается какие затраты следует включать в себестоимость продукции.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.

2. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики,  Министерством финансов,  Министерством труда Республики Беларусь 30.10.2008 г. № 210/161/151 [16]. Цель данного документа - обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности. Данным нормативно-правовым актом определен состав затрат, включаемых в себестоимость, а также перечень затрат, возмещаемых за счет других источников.

3. Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 316 от 14.12.1999  разработаны в соответствии с Основными положениями. Рекомендациями регламентирован состав затрат, включаемых в себестоимость, и в каждый элемент затрат, их группировка по статьям, определены единые методы учета затрат и порядок исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, порядок формирования финансового результата. Следует отметить, что с 1 января 2010 года вводится в действие новая редакция указанного документа. Последняя редакция этого документа содержит утвержденные формы калькуляционных карточек [14]. Кроме того, в ней обеспечена адаптация методик учета затрат и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции к изменениям в отечественном законодательстве.     

4. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Министерством финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003г. №182 [11], определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, расходы по видам деятельности, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации»,  представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
• расходы на управление, обслуживание и организацию производства;
• расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

5. Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006г. № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели» (с изменениями и дополнениями) [23], которым утверждены нормы расходов организаций на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подлежащие включению в состав затрат на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении и ценообразовании.

6. Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.2008г. № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящегося  к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции» [22], согласно которого организации включают в затраты по производству и реализации  продукции, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, страховые взносы в фактическом размере по утвержденным видам добровольного страхования.

7. Постановление Совмина Республики Беларусь от 30.05.1999г. № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» [17], которым установлено, что юридические лица и их обособленные подразделения включают в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм.

Кроме указанных, в практической деятельности следует  руководствоваться и другими  нормативно-правовыми законодательными актами Министерства финансов и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Их знание и правильное применение  обеспечивает соблюдение законодательных норм, что позволяет правильно вести учет производственных затрат, в том числе в целях налогообложения и ценообразования,  формировать себестоимость продукции.

3. Современные проблемы и пути совершенствования методов планирования себестоимости продукции

В современных условиях хозяйствования повышение эффективности производства – первостепенная задача, стоящая перед предприятиями, и одновременно единственный способ выживания отечественных товаропроизводителей на мировом рынке в условиях непрерывно возрастающей конкуренции. Основным направлением роста результативности хозяйственной деятельности является поиск резервов снижения затрат на производство. Поэтому вопросы экономической сущности затрат на производство и себестоимости продукции рассматривают многие исследователи в этой области.

 Потребляемые  в производстве ресурсы, называют  факторами производства и в настоящее время в экономической теории с некоторой долей условности можно выделить два сложившихся подхода к их определению. Одна группа авторов связывает факторы производства с факторами производства марксистской теории – трудом, предметом труда и средством труда. Данной точки зрения придерживаются О.Н. Арико [4, c. 54], А.В. Сидорович и другие [21, c. 75]. В условиях централизованно планируемой экономики, когда в экономических исследованиях ресурсы и факторы производства рассматривались в рамках марксистской теории, данная точка зрения была своевременна и актуальна. Однако в современных условиях данный подход является спорным и противоречит отечественной концепции развития рыночной экономики. По мнению других авторов, к числу которых можно отнести Н.И. Базылева [5, с. 249] и других, в условиях рыночной экономики факторами производства и, следовательно, основой себестоимости продукции, являются земля, труд и капитал . Однако среди вышеназванных ученых нет единого мнения о том, какой из факторов имеет первостепенную важность, и соответственно, какой из факторов является основополагающим в структуре затрат на производство. Так, точка зрения одних связана с преобладающей ролью природных ресурсов, другие характеризуют труд, как главный фактор производства.

Анализируя  возможные пути снижения затрат на производство, А.Ф. Светов [20, с.41] отмечает, что предприятия, работающие по принципу рыночной экономики и пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление о материалоемкости своего производства, эффективно управлять затратами, в том числе и материальными.

Автор делает следующие  выводы:

1) научно обоснованная  классификация материальных затрат  лежит в основе организации их учета;

2) необходимо  пересмотреть состав материальных  затрат, исключив из их числа  затраты, не участвующие в процессе  производства;

3) необходимо  пересмотреть состав элемента  «материальные затраты», изменив  его так, чтобы здесь формировались однородные по составу затраты;

4) ввести дополнительный  элемент «финансовые расходы», который  характеризует рыночные отношения  в промышленном производстве [36, с.42].

Если говорить о совершенствовании исчисления себестоимости продукции, то можно сказать, что по этому вопросу существует множество различных мнений.

Яскевич Н. К.[28, с. 337] считает, что наиболее эффективно управление затратами производится при установлении нормативных издержек на каждую единицу произведенной продукции, что дает возможность подробно анализировать отклонение фактических затрат от затрат, установленных нормативом. Составление нормативных калькуляций позволяет отказаться от расчета фактических калькуляций себестоимости единицы продукции и контролировать возникающие отклонения в ходе производственного процесса. Это дает возможность значительно сократить число бухгалтерских операций и сэкономить значительные суммы средств.

И.П. Якубова [27, c.36] отмечает, что существует необходимость дополнения законодательства национальным стандартом по учету затрат. На ее взгляд, этот нормативный документ должен включать следующие разделы: общие положения, состав затрат, счета для учета затрат, методика синтетического учета затрат, методика аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости, отчетность о затратах организации. Этот стандарт должен регламентировать организацию и методику учета затрат, начиная с номенклатуры элементов и статей затрат, включая синтетический и аналитический учет, калькулирование себестоимости, и заканчивая отчетностью.

Предлагаемое  совершенствование нормативного регулирования  бухгалтерского учета затрат организации  позволит получать полную, достоверную и научно обоснованную информацию о произведенных затратах на производство продукции, работ, услуг. Такая информация необходима для контроля за затратами с целью снижения себестоимости продукции и, следовательно, цены выпускаемой продукции и повышения ее конкурентоспособности и прибыльности предприятия и экономики в целом. Кроме того, учетная система обеспечит сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков, как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования. В качестве инструментария может быть использован метод учета затрат по экономическим элементам.

Таким образом, анализ литературных источников свидетельствует о том, что дискуссии о затратах на производство продукции, калькулировании ее себестоимости  продолжаются, и требуют дальнейшего совершенствования.

2. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ОСТРИНО» ЩУЧИНСКОГО РАЙОНА ГРОДНЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

СПК «Острино»  Щучинского района Гродненской области  осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и положениями Устава. Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет расчетный, валютный и другие счета в учреждении банка, имеет печать со своим наименованием, другие печати и штампы. Предприятие имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

Основная задача предприятия - организация и ведение сельскохозяйственного производства, где главной целью является хозяйственная деятельность, направленная на получение максимального количества прибыли для инвестирования основного производства и удовлетворения социальных, культурных и экономических потребностей членов трудового коллектива и интересам собственника. Достижением цели служит высокоэффективное использование материально-технических ресурсов и реализации продукции по выгодным ценам.

Главным органом  управления предприятия является Общее собрание, которое избирается из членов кооператива. Текущее управление осуществляет Правление во главе с председателем, который назначается на должность  и освобождается  от  должности   Министерством  сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной  деятельности. Основой для данного  анализа являются годовые отчеты за 2006-2008 годы. 

Основным производственным ресурсом СПК «Острино», как и во всех сельскохозяйственных предприятиях является земля. Состав земель и структура землепользования хозяйства представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1- Динамика землепользования  СПК «Острино» в 2006-2008 гг.