Содержание и принципы функционирования финансов в сфере предпринимательской деятельности

Таблица 12

Анализ исполнения бюджета коммерческих расходов за 2011 г.

Наименование	Значение, тыс. руб.		Отклонение
	план	факт	тыс. руб.	%
Расходы по управлению	5 441,8	5 496,8	55,0	1,0
Затраты на охрану	23,6	23,6	0,0	0,0
Затраты на подготовку и  переподготовку кадров	80,0	79,9	-0,1	-0,1
Затраты на ремонт и содержание имущества общехозяйственного назначения	600,0	595,3	-4,7	-0,8
Расходы по услугам связи и почты	92,0	97,9	5,9	6,4
Затраты на пожарную охрану	43,7	43,7	0,0	0,0
Командировочные расходы	55,3	62,1	6,8	12,4
Расходы по информационным услугам	72,3	73,1	0,7	1,0
Затраты по набору сотрудников	120,0	142,5	22,5	18,8
Расходы на упаковку	1 120,8	1 024,5	-96,3	-8,6
Расходы на рекламу	120,0	122,6	2,6	2,1
Прочие расходы	775,0	790,0	15,0	1,9
Итого	8 544,6	8 552,0	7,4	0,1

 

Далее сравним и проанализируем финансовый результат предприятия и налоговую нагрузку с учетом возможного применения предприятием различных систем налогообложения.

Проведем экономический анализ финансовых показателей:

• предприятия, использующего общую систему налогообложения;
• предприятия, уплачивающего единый налог на вмененный доход;
• предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения.

 

Представим расчет финансового  результата предприятия в таблице 13.

Таким образом, в анализируемом  периоде предприятие при использовании общей системы налогообложения имело бы убыток, налог на прибыль отсутствует.

Таблица 13

Расчет финансового результата предприятия при использовании  общей системы налогообложения

Показатель	2009	2010	2011
Выручка-нетто от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	18 219,3	18 654,9	29 402,5
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	11 030,0	12 755,0	21 758,0
Валовая прибыль	7 189,3	5 899,9	7 644,5
Коммерческие расходы	8 297,0	6 686,0	8 552,0
Управленческие расходы	0,0	0,0	0,0
Затраты на производство и реализацию	19 327,0	19 441,0	30 310,0
Прибыль (убыток) от продаж	-1 107,7	-786,1	-907,5
Операционные и внереализационные  доходы	0,0	18,0	0,0
Проценты к получению	0,0	0,0	0,0
Доходы от участия в других организациях	0,0	0,0	0,0
Прочие доходы	0,0	18,0	0,0
Операционные и внереализационные  расходы	0,7	235,9	232,8
Проценты к уплате	0,0	0,0	0,0
Прочие расходы	0,7	235,9	232,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	-1 108,4	-1 003,9	-1 140,3
Отложенные налоговые  активы	0,0	0,0	0,0
Отложенные налоговые  обязательства	0,0	0,0	0,0
Текущий налог на прибыль	0,0	0,0	0,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-1 108,4	-1 003,9	-1 140,3

 

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Кроме того, предприятия, применяя упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения являются доходы, поэтому налоговая ставка по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по п. 1 ст. 346.20 НК РФ равна 6%.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

С учетом вышесказанного представим расчет финансового результата предприятия в табице 14.

Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. В рассматриваемом примере для расчетов возьмем ставку, равную 15%.

При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если за налоговый период сумма  исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик обязан по п. 6 ст. 348.18 НК РФ уплатить минимальный налог, который исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Таблица 14

Расчет финансового результата предприятия при использовании упрощенной системы налогообложения (объект «доходы»)

Показатель	2009	2010	2011
Выручка-нетто от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	19 641,0	20 164,0	31 107,0
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	11 030,0	12 755,0	21 758,0
Валовая прибыль	8 611,0	7 409,0	9 349,0
Коммерческие расходы	8 297,0	6 686,0	8 552,0
Управленческие расходы	0,0	0,0	0,0
Затраты на производство и реализацию	19 327,0	19 441,0	30 310,0
Прибыль (убыток) от продаж	314,0	723,0	797,0
Операционные и внереализационные  доходы	0,0	18,0	0,0
Проценты к получению	0,0	0,0	0,0
Доходы от участия  в других организациях	0,0	0,0	0,0
Прочие доходы	0,0	18,0	0,0
Операционные и внереализационные  расходы	0,0	235,0	231,0
Проценты к уплате	0,0	0,0	0,0
Прочие расходы	0,0	235,0	231,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	314,0	506,0	566,0
Отложенные налоговые  активы	0,0	0,0	0,0
Отложенные налоговые  обязательства	0,0	0,0	0,0
Текущий налог на прибыль	1 178,5	1 209,8	1 866,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-864,5	-703,8	-1 300,4

 

С учетом вышесказанного представим расчет финансового результата предприятия в таблице 15. Как видно, величина расчетной чистой прибыли выше, чем при уплате ЕНВД.

Таблица 15

Расчет финансового результата предприятия при использовании  упрощенной системы налогообложения (объект «доходы – расходы»)

Показатель	2009	2010	2011
Выручка-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	19 641,0	20 164,0	31 107,0
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	11 030,0	12 755,0	21 758,0
Валовая прибыль	8 611,0	7 409,0	9 349,0
Коммерческие расходы	8 297,0	6 686,0	8 552,0
Управленческие расходы	0,0	0,0	0,0
Затраты на производство и реализацию	19 327,0	19 441,0	30 310,0
Прибыль (убыток) от продаж	314,0	723,0	797,0
Операционные и внереализационные  доходы	0,0	18,0	0,0
Проценты к получению	0,0	0,0	0,0
Доходы от участия  в других организациях	0,0	0,0	0,0
Прочие доходы	0,0	18,0	0,0
Операционные и внереализационные  расходы	0,0	235,0	231,0
Проценты к уплате	0,0	0,0	0,0
Прочие расходы	0,0	235,0	231,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	314,0	506,0	566,0
Отложенные налоговые  активы	0,0	0,0	0,0
Отложенные налоговые  обязательства	0,0	0,0	0,0
Текущий налог на прибыль	47,1	75,9	84,9
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	266,9	430,1	481,1

 

Оценка эффективности налогового планирования (налоговый анализ) может быть применена как на этапе текущего налогового планирования, так и на этапе стратегического налогового планирования.

Проведем анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, т. к. последняя является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности (таблица 16).

Таблица 16

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование	01.01.10	01.01.11	01.01.12
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	3 845	3 978	4 332
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	2 581	2 517	2 911
Соотношение дебиторской  и кредиторской задолженности, тыс. руб.	1 264	1 461	1 421
Приходится дебиторской  задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.	1,490	1,580	1,488

 

Проведенный анализ позволил выявить  следующие основные проблемы в деятельности по финансовому планированию:

• планирование продаж осуществляется на основе упрощенного прогноза сбыта без учета сезонных поправок, при этом применяется единый подход ко всей товарной номенклатуре (без классификации по критериям), что приводит к менее точным результатам прогноза сбыта, а в конечном итоге – либо вовлечению дополнительных средств в оборот, либо к недостатку материальных ресурсов;
• проблемы в управлении дебиторской задолженностью, рост неоправданной дебиторской задолженности может привести к потере ликвидности;
• проблемы в управлении кредиторской задолженностью, рост кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации;
• отсутствие на предприятии полноценного налогового планирования, неиспользование возможностей налогового законодательства для минимизации налогов.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

На основании изложенного можно  сформулировать следующие выводы.

1. Под финансами организаций (предприятий) следует понимать относительно самостоятельную сферу системы финансов страны, охватывающую круг экономических отношений, связанных с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов предприятий на основе управления их денежными потоками. Сущность финансов – формирование, распределение и использование денежных доходов.