Учет и аудит кредитов

Таблица10 –  Показатели оборачиваемости активов и финансовой устойчивости предприятия ПТ «Аскар и компания»

№  п/п	Показатель	Расчет	Характеристика показателя	2012 год	2011 год
1	Оборачиваемость активов (оборот)	Выручка/ Средняя  величина активов	Характеризует скорость оборота совокупных активов	0,7	0,9
2	Длительность  оборота активов (дни)	365/ Оборачиваемость  активов	Характеризует длительность оборота совокупных активов	493	393
3	Оборачиваемость оборотных активов (оборот)	Выручка/ Средняя  величина ОА	Характеризует скорость оборота оборотных активов	1,3	2,1
4	Длительность  оборота оборотных активов (дни)	365/ Оборачиваемость  оборотных активов	Характеризует длительность оборота оборотных  активов	292	173
5	Оборачиваемость дебиторской задолженности (оборот)	Выручка/ Средняя  величина ДЗ	Характеризует кратность превышения выручки над средней ДЗ	15,9	33,5
6	Период погашения  дебиторской задолженности (дни)	365/ Оборачиваемость  ДЗ (оборот)	Отражает средний  сложившийся за период срок расчетов покупателей и заказчиков	23	11
7	Доля ДЗ в  объеме оборотных активов (%)	Д3*100%/ Оборотные  активы	Характеризует «качество» структуры оборотных  активов	8,2	6,3
8	Коэффициент независимости	Собственный капитал/авансированный капитал	Рост его  говорит о финансовой независимости  К≥0,5	0,8	0,5
9	Коэффициент финансирования	Собственный капитал/ заемный капитал	Чем выше коэффициент, тем надежнее финансовое состояние  для контрагентов	7,6	2,3
10	Коэффициент соотношения  собственных и заемных средств	Привлеченный  капитал/ собственный капитал	К≥1, если превышает 1, финансовая независимость достигает критической точки	0,1	0,4

По данным таблицы  можно сказать, что все коэффициенты находятся в норме, у  предприятия  ПТ «Аскар  и компания» преобладает  собственный капитал, над заемным. Предприятие довольно устойчиво  в финансовом плане об этом нам говорит коэффициенты – независимости, который вырос по сравнению с 2011 годом на 0,3 %, коэффициент финансирования - +5,3 %, коэффициент соотношения собственных и заемных средств который понизился на 0,3%, что еще больше увеличивает финансовую независимость.

По результатам  проведенного анализа финансового  состояния предприятия ПТ «Аскар и компания» можно сделать  следующие выводы: предварительный анализ финансового состояния и его изменений за анализируемый период показал, что доля денежных средств в структуре баланса возросла на 4,54%. Негативным моментом является рост дебиторской задолженности на 2,1 %. 

Анализ пассивов предприятия показал увеличение доли нераспределенной прибыли на 29,94%, уменьшение долгосрочных обязательств на  8,1%.

Анализ ликвидности баланса показал, что в 2011 году баланс предприятия не соответствовал все требованиям ликвидности, и предприятие не могло покрыть все свой долги краткосрочными активами, в 2012 году баланс отвечает всем требованиям и является абсолютно ликвидным.   Коэффициенты независимости показали, что предприятие имеет свою финансовую независимость, имеется рост коэффициента на 0,3%, это говорит о том, что предприятие имеет в 2012 году больше собственных средств, чем заемных на 0,3% по отношению к 2011 году.

Анализ рентабельности свидетельствует о снижении рентабельности предприятия.

В целом можно  сказать, что финансовое состояние  предприятия устойчивое.

 

 

 

 

1.8 План и программа аудита кредитов банка

 

Планирование аудита является одним  из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Сбор общих сведений о клиенте - это этап планирования, который  необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли  помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов (Приложение А).

Для вынесения профессионального  суждения о финансовой отчетности клиента  аудиторы должны собрать достаточное  количество доказательной информации. Получение адекватной информации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.

Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболее доказательной является информация, полученная аудитором в результате его личных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых внешних источников. Достаточно низкой представляется доказательность информации, состоящей из документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Стратегией  проведения аудиторской проверки кредитов банка в ПТ «Аскар и Компания»  является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам. Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого  аудита кредитов и займов в ПТ «Аскар и Компания» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем  порядке:

1) Проверка форм 1-м и 2-м бухгалтерской отчетности за 2009-2011гг.;

2) Проверка правильности  ведения синтетического учета кредитов;

3) Аудит регистров  аналитического учета и первичных  документов.

На стадии планирования аудиторская  группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно  учитывать и качественные стороны  информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние.

Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие  того, что аудиторская проверка ПТ «Аскар и Компания», проводимая аудиторской компанией в соответствии с законодательством Казахстана, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

Рассчитаем  уровень существенности. Данные сведем в таблицу.

 

Таблица 3.1. Расчет уровня существенности за 2011г.

Наименование базового показателя тыс.тг	Суммовое знач. базового показателя тыс.тг	Доля ,%	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.тг
1.Балансовая прибыль190,8	3950,8	5	35260
2.Валовый объем реализации  без НДС 830,9	41940,5	2	37080,9
3.Валюта баланса 760,8	38370,6	2	58060
4.Сумма собственного  капитала 610,2	6110,9	10	160430,5
5.Общие затраты организации  760,0	38000,1	2	36150,8

 

(190,8+830,9+760,8+610,2+760):5=630,5

Среднеарифметическое  в четвертом столбце таблицы  составляет 630,5тыс.тг

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

( 190,8 – 630,5) : 630,5 х 100 = 68,8%

Наибольшее  значение отличается от среднего на :

(830,9 – 630, 5 ) : 630,5 х 100 =32,1 %

Поскольку значения 190,8тыс.тг и 830,9тыс.тг отличаются от среднего значительно, принимаем решение  отбросить их при дальнейших расчетах.

(760,8 + 610,2 + 760,0): 3 = 710,3тыс.грн

Новое среднее  арифметическое составит 710,3тыс.тг. Полученную сумму округлим до 700,0тыс.тг

(700,0 – 710, 3): 710,3 х 100% = 1,8 %

Различие между  значениями уровня существенности до и после округления составляет 1,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего  контроля, основная цель которой –  создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

Система внутреннего контроля может  считаться эффективной, если она  своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный  риск; риск средств контроля; риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски  в ходе работы, оценивать их и  документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей  и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Составляя общий план и программу  аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.