Государственные внебюджетные фонды России

Сводные карточки - это  база для заполнения расчетов авансовых  платежей и декларации по ЕСН (абз. 12 раздела "Общие положения" Порядка заполнения форм) [34].

Общие требования к заполнению карточек.

Первое требование. Все  показатели в карточках налоговые органы рекомендуют отражать в рублях и копейках согласно абз. 8 - 11 раздела "Общие положения" Порядка заполнения форм.

Однако показатели карточек затем переносятся в налоговую  декларацию или расчет авансовых  платежей, где все значения указываются  в полных рублях. По общему правилу  значение показателя 50 коп. и больше округляется до целого рубля, а значение показателя меньше 50 коп. отбрасывается.

Таким образом, округлять  значения показателей можно уже  на стадии заполнения индивидуальных карточек.

Второе требование. Карточки заполняются по итогам каждого месяца перед уплатой авансовых платежей и (или) подачей налоговой отчетности по ЕСН.

Показатели в карточках  отражаются за каждый календарный месяц  налогового (расчетного) периода в  отдельности, а также за весь период нарастающим итогом с его начала. Исключение из данного правила - графы, в которых отражаются ставки налога (графы 8, 10, 12) и тарифы страховых взносов на ОПС (графы 18, 19). В них показатели отражаются только по строке "с начала года".

Значение строки "с  начала года" в каждом месяце по общему правилу рассчитывается суммированием  показателя строки "за месяц" по истекшему месяцу и показателя строки "с начала года" по месяцу, предшествующему истекшему.

 Это правило не  касается граф, для которых предусмотрен  особый порядок заполнения строк.  Например, граф, в которых приводятся  суммы исчисленных авансовых платежей.

Третье требование. Если в налоговом периоде какие-либо сведения из тех, которые приводятся в карточках перед таблицами, изменились (например, адрес места  жительства, должность и др.), то новые  данные указываются в карточках  через запятую после ранее приведенных данных.

Четвертое требование. Заполнять  графы таблиц в карточках нужно  только при наличии соответствующих  показателей. Если каких-то показателей  нет, графу можно оставить пустой, поставить в ней прочерк либо вписать нули. Нули рекомендуется проставлять только там, где в принципе может отражаться конкретная сумма (выплат, налога и т.д.). Например, в графах, где указываются налоговые ставки ЕСН, незаполненные строки лучше оставлять пустыми.

По общему правилу  заработная плата облагается ЕСН в полном объеме с учетом всех выплат (включая компенсационные и стимулирующие). Основание - п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ.

Таким образом, если зарплата ваших работников состоит не только из должностного оклада, но и из разного  рода надбавок, премий, доплат и иных выплат, которые предусмотрены в трудовом договоре, все суммы должны облагаться ЕСН. На это указывают и контролирующие органы.

Если же надбавки, премии и иные вознаграждения носят единовременный характер, трудовым договором с работником не предусмотрены, то платить с них ЕСН не нужно [32].

Очевидно, что чем выше уровень зарплаты работников, тем  большую сумму ЕСН необходимо будет заплатить. Поэтому слишком низкие зарплаты вызывают подозрения у работников налоговых органов. А не уход ли это от налогов? Бывает, что это является поводом для доначисления ЕСН. Однако суды такую практику не поддерживают.

Ведь ЕСН начисляется  на фактически произведенные работникам выплаты, а не на выплаты, которые, по мнению налоговых органов, работодатель должен был бы произвести. Таким образом, размер заработной платы, даже если он ниже прожиточного минимума, не является основанием для доначисления налога.

ЕСН с зарплаты исчисляется  и уплачивается в общем порядке.

По итогам того месяца, в котором начислена работнику зарплата, необходимо учесть ее в налоговой базе по ЕСН. Налоговая база - это все облагаемые ЕСН выплаты, начисленные работнику с начала налогового периода (в данном случае - с учетом зарплаты). С этой суммы следует исчислять налог [35].

Уплатить ЕСН необходимо до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата работнику. Так установлено п. 3 ст. 243 НК РФ.

Приведем пример исчисления ЕСН с заработной платы.

Согласно Положению  об оплате труда, действующему в строительной (подрядной) организации "Гамма", зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда (высотные работы) в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении  о премировании, действующем в  организации, предусмотрена возможность  выплаты сотрудникам премий по итогам завершения строительством отдельных  объектов. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации соответствующего проекта.

Зарплата в организации "Гамма" выплачивается работникам из кассы 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа следующего месяца.

Предположим, что в январе работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

- 14 000 руб. - должностной  оклад;

- 1400 руб. - надбавка за  интенсивность;

- 3500 руб. - доплата за  особые условия труда;

- 3500 руб. - ежемесячная  премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

- премия по итогам  завершения в ноябре предыдущего  года строительства многоэтажного  дома - 15 568 руб. 35 коп.;

- разовая материальная  помощь, выданная по его заявлению, - 20 000 руб.

18 января Л.Г. Попов  получил на руки 7000 руб. (аванс), 21 января - 15 568 руб. 35 коп. (разовая премия), 28 января - 20 000 руб. (материальная помощь), а 5 февраля - 15 400 руб. (основная  зарплата с учетом дополнительных  выплат).

Шаг первый.

Следует рассчитать налоговую базу по ЕСН за январь. Для этого суммируются все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются ЕСН:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.

Шаг второй.

Рассчитается авансовый платеж по ЕСН за январь с суммы выплат, начисленных в пользу Л.Г. Попова в том же месяце.

Для этого налоговую базу следует умножить на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд). Поскольку общая сумма налогооблагаемых выплат Л.Г. Попову с начала года не превысила 280 000 руб., применяется максимальная ставка ЕСН 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ). Распределение ЕСН по внебюджетным фондам будет следующим (табл 2.4.)

Таблица 2.4

Распределение ЕСН работника  по внебюджетным фондам

Налоговая база  в отношении   Л.Г. Попова   за январь	Федеральный   бюджет	ФСС РФ	ФОМС		Итого     за январь
			ФФОМС	ТФОМС
37 968 руб.     35 коп.	7593 руб.       67 коп.         (37 968 руб.    35 коп. x 20%)	1101 руб.     08 коп.       (37 968 руб.  35 коп. x     2,9%)	417 руб.      65 коп.       (37 968 руб.  35 коп. x     1,1%)	759 руб.      37 коп.       (37 968 руб.  35 коп. x     2,0%)	9871 руб.     77 коп.

Шаг третий.

Рассчитается сумма налогового вычета по ЕСН.

Для этого налоговая база по ЕСН умножается на максимальный тариф страховых взносов на ОПС в размере 14%. При этом расчет производится только в отношении страховой части трудовой пенсии, так как Л.Г. Попов старше 1967 года рождения:

37 968 руб. 35 коп. x 14% = 5315 руб. 57 коп.

Шаг четвертый.

Определяется сумма авансового платежа по ЕСН к уплате в федеральный бюджет за январь. Для этого величина исчисленного в федеральный бюджет ЕСН уменьшается на сумму страховых взносов на ОПС:

7594 руб. - 5316 руб. = 2278 руб.

Шаг пятый.

В бухгалтерском учете  делаются такие записи.

 

 

Таблица 2.5

Бухгалтерский учет ЕСН

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,   руб.	Первичный     документ
Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением ЕСН
Начислен аванс  запервую половину месяца	20	70	7 000	Расчетно-      платежная      ведомость
Выдан аванс  за первую половину  месяца	70	50	7 000	Расчетно-      платежная      ведомость
Начислена премия	20	70	15 568,35	Расчетно-      платежная      ведомость
Удержан НДФЛ с       премии  (15 568,35 x 13%)	70	68	2 024	Налоговая     карточка
Выплачена премия за  минусом НДФЛ         (15 568,35 - 2224)	70	50	13 544,35	Расчетно-      платежная      ведомость
Начислена            материальная помощь	91-2	73	20 000,00	Распоряжение    директора     организации
Отражена сумма постоянного налогового обязательства   (20 000 x 24%)	99	68	4 800	Бухгалтерская   справка-расчет
Удержан НДФЛ с       материальной помощи  (16 000 x 13%)	70	68	2 080	Налоговая     карточка
Выплачена матпомощь за         минусом НДФЛ (20 000 - (16 000 x13%))	73	50	17 920	Расходный      кассовый ордер
Начислена зарплата   за вторую половину   месяца	20	70	15 400	Расчетно-      платежная      ведомость
Начислен ЕСН  с зарплаты и премии  ((7000 + 15 568,35 +          15 400) x 24%)	20	69-1-1   69-2-1   69-3-1   69-3-2	9 872	Бухгалтерская   справка-расчет
Сумма ЕСН в  части, подлежащей уплате в  федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов  на ОПС	69-2-1	69-2-2	5 316	Бухгалтерская   справка-расчет
Бухгалтерские записи февраля, связанные с выплатой заработной платы и начислением ЕСН
Удержан НДФЛ с зарплаты за январь (22 400 x 13%)	70	68	2 912	Налоговая     карточка
Выплачена часть зарплаты за вычетом НДФЛ (15 400 -       2912)	70	50	12 488	Расчетно-      платежная      ведомость

 

 

3. Пути совершенствования порядка исчисления, взимания ЕСН

 

 

За последние годы в России был проведен ряд налоговых  реформ, к позитивным результатам которых следует отнести некоторое снижение налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам (налога на прибыль организаций – до 24%, НДС – до 18 %, налога на доходы физических лиц – до 13 %, ЕСН – до 26 %).

В рамках реализации основных направлений налогового реформирования, помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто определенное упрощение налоговой системы путем отмены «оборотных» налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. С 1 января 2006 года в налоговой системе Российской Федерации действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 – федеральных, 3 – региональных, 2 – местных) и 4 специальных налоговых режима.

Положительным результатом  налогового реформирования также является введение специальных налоговых  режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования [37].

Однако, российской налоговой  системе присущи следующие недостатки:

-  фискальная направленность (при этом роль регулирующей функции значительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства;

-  значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности.

Отдельно следует выделить крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Одной из самых глобальных проблем, связанных с ЕСН является постоянное стремление налогоплательщиков разработать и применить новые схемы ухода от налогообложения ЕСН.

Анализ накопленной  правоохранительными и налоговыми органами информации показывает, что  большинство налогоплательщиков применяют схемы ухода от налогообложения единым социальным налогом, которые базируются на положениях гл. 24 Кодекса, дающих налогоплательщикам возможность: