Государственный бюджет.Основной финансовый план государства

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; текущей стоимости, если они были ранее отражены по всей стоимости.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

 

2.3 Аудит расчетов с дебиторами

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе II «Долгосрочные активы», так и в разделе I «Краткосрочные активы». Во II разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а в I разделе -- платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В краткосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей:

- Авансовые платежи;

- счета к получению;

- векселя полученные;

- задолженность по внутригрупповым операциям между основным

хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

- задолженность должностных лиц акционерного общества;

- прочая дебиторская задолженность.

Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций при оплате векселями.

При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

- заключены ли договоры поставок продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспечить векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков»;

Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего, он выясняет кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

Аудитор скрупулезно должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам и порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует с том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материала делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной ответственности. Важно не столько констатировать факты недостач и порчи, сколько выяснить причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условии хранения запасов, нарушение правил приемки и отпуска их из одного цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций. Наряду с этим аудитору нужно установить, правильно ли определен причиненный предприятию ущерб. В некоторых случаях сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.

 

2.4 Аудитор и инвентаризация. Процедуры оценки запасов

Можно выделить следующие основные направления внутреннего контроля за запасами:

1. Существуют процедуры выдачи разрешения на приобретение запасов;

2. Предусмотрены процедуры, контролирующие поступление запасов;

3. Осуществляется учет фондов, основанный на физическом подсчете запасов;

4. Выполняются процедуры, контролирующие выдачу и отпуск запасов.

Сырье и материалы являются объектами учета и контроля на всех стадиях их использования в процессе производства, начиная с их приемки. Процедуры, обеспечивающие их надлежащий контроль, включают:

- охрану запасов путем ограничения допуска к ним персонала, не имеющего на то разрешения;

- выдачу материалов в производственные цехи только с соответствующего разрешения;

- запись в учетные регистры расхода запасов после выдачи материалов;

- периодический подсчет наличных материалов с последующим сличением результатов с данными регистров аналитического учета.

Основная процедура контроля запасов в большинстве компаний - подсчеты в натуре наличных запасов и периодическое приведение результатов этих подсчетов в соответствие с данными регистров аналитического учета запасов и с данными остатков по счетам в Главной книге.

Процедуры контроля запасов на складах предусматривают предварительное расследование и последующую оценку результатов деятельности руководства склада и обычно включают:

- Рассмотрение деловой репутации и финансового положения администрации склада;

- Осмотр производственных помещений;

- Запросы о методике и процедурах внутреннего контроля, практикуемых кладовщиком, а также о том, не хранятся ли на складе товары самого кладовщика;

- Просмотр финансовых отчетов кладовщика и отчетов по ним независимых аудиторов;

- Подсчеты в натуре товаров, когда это осуществимо и разумно;

- Согласование количества, указанного в отчетах, полученного от кладовщика, с данными документации владельца.

Инвентаризация является частью эффективной структуры внутреннего контроля.

Обязательным условием успешного проведения инвентаризации в натуре является предварительная подготовка в письменной форме ее программы, содержание которой предусматривает:

1. Физически расположить запасы таким образом, чтобы обеспечить подсчеты;

2. Правильно идентифицировать и описать запасы;

3. Отделить или правильно определить неходовые, устаревшие или поврежденные товары;

4. Идентифицировать и составить список запасов, принадлежащих другим фирмам;

5. Проконтролировать нумерацию инвентарных ярлыков или ведомостей.

6. Задокументировать и проверить отдельные подсчеты;

7. Добиться правильного «отсечения» документации, отражающей приемку и отгрузку, движение между подразделениями;

8. Установить и составить список товаров, находящихся у других фирм;

9. Исправить ошибки, выявленные в результате подсчетов.

С точки зрения аудита очень важен учет запасов, основанный на физических подсчетах (инвентаризации). Физические подсчеты для различных категорий запасов следующие:

- Сделанные в конце года (периодические);

- На постоянной основе в течение всего года (текущие).

Программа текущей инвентаризации предусматривает ведение надлежащего учета запасов, что является частью основных процедур контроля за запасами, которые сводятся к следующему:

- Каждый вид товара физически проверяется по крайней мере один раз в год, и более часто в случае, если он подвержен потере и т.п.;

- Соответствующая учетная документация регулярно обновляется;

- Внесение изменений в документацию производится в результате проверки, и существуют соответствующие отчеты и процедуры изучения расхождений.

Преимущества текущей проверки запасов заключаются в следующем:

- Текущий подсчет не вызывает остановок;

- Более точный и регулярный подсчет;

- Своевременное выявление ошибок и неходовых запасов;

- Более жесткая дисциплина в отношении сохранности запасов;

- Отпадает необходимость в периодическом подсчете.

Периодическая инвентаризация необходима в большинстве случаев, когда не ведется текущий учет, а также для подтверждения результатов текущей системы подсчета. Обычно он проводится в конце финансового года или незадолго до его окончания.

Аудиторы должны знать принципы оценки запасов для определения цены, установленной продавцом.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы запасы регистрировались в отчетности по минимальной из двух оценок:

- себестоимость по первоначальным затратам;

- рыночная цена.

Присутствие во время инвентаризации не является доказательством того, что запасы правильно оценены. Для достижения цели оценки по запасам аудитор должен:

- Проанализировать и проверить процедуры идентификации устаревших или неходовых видов запасов;

- Проверить оценку поврежденных или устаревших единиц с тем, чтобы установить, что учтенная стоимость не превышает чистой стоимости реализации;

- Проанализировать и проверить определение рыночных цен, чтобы установить, ниже ли рыночная стоимость себестоимости.

В ходе проверки правильности оценки запасов аудитору необходимо:

А. Сырье и товары к потреблению

- Определить элементы, входящие в стоимость (например, доставка, сборы и т.д.)

- Определить методы оценки ТМЗ;

- При использовании стандартной стоимости, определить основу стандартов, как они сопоставимы с фактической себестоимостью, и как учитываются разницы;

- Сравнить количество товаров, выявленных в ходе контрольных проверок с карточками аналитического учета запасов с целью обнаружить запасы, которые указывались в инвентаризации, например в течение более 6 месяцев. Обсудить это с ответственным сотрудником и выяснить когда они могут быть реализованы, а также определить чистую стоимость реализации.

- Проследить за оценкой всех поврежденных или морально устаревших запасов с целью определения чистой стоимости реализации;

Б. Незавершенное производство

- Выявить элементы, определяющие стоимость НЗП. Если в стоимость вошли накладные расходы, определить на каком основании они были включены, ознакомившись с калькуляцией себестоимости продукции и принимая во внимание имеющуюся другую финансовую информацию.