Власний капітал підприємства: структура, формування і використання

Для визначення фінансового результату установи від надання державних  послуг, реалізації продукції, надання  інших послуг, відповідно до кошторису  установи, як за загальним так і  за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок № 43 “Результати виконання кошторисів”. Рахунок поділяється на субрахунки:

• № 431 “Результат виконання кошторису за загальним фондом”;
• № 432 “Результат виконання кошторису за спеціальним фондом”.

Результат виконання кошторису  бюджетної установи  – це сума, одержана в результаті річного закриття рахунків при підсумовуванні всіх отриманих  доходів і всіх проведених видатків, передбачених кошторисом доходів і  видатків та підтверджених відповідними первинними документами.

Закриття рахунків – це операція списання видатків бюджетної установи, що здійснені протягом року та підтверджені первинними документами, за відповідними джерелами надходжень (асигнування загального фонду чи доходів спеціального фонду бюджету).

Закриваючи рахунки заключними оборотами, слід здійснювати водночас документальну інвентаризацію сум, віднесених на ці субрахунки протягом року.

Основні бухгалтерські проведення, за якими здійснюються річні завершальні  обороти зі списання доходів та видатків бюджетних установ і виведення  результатів фінансової діяльності установи, наведено в наступній таблиці.

 

Таблиця 2.3.2

Основні бухгалтерські проведення з обліку виконання кошторису за видатками

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	Списано отриманих за поточних рік  асигнувань загального фонду бюджету	701	431	-
2	Списано отриманих за поточний рік  доходів спеціального фонду бюджету:
	— доходи за коштами, отриманими як плата  за послуги	711	432	-
	— доходи за іншими джерелами власних  надходжень бюджетних установ	712	732	-
	— доходи за іншими надходженнями  спеціального фонду	713	432	-
	— доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду	715	432	-
4	Списано інші доходи бюджетних установ	741	432	-
6	Списано видатки спеціального фонду:
	— видатки за коштами, отриманими як плата за послуги	432	811	-
	— видатки за іншими джерелами  власних надходжень	432	812	-
7	Списано виробничі витрати за закінченими  і зданими роботами:
	— видатки до розподілу	432	826	69257,31
8	Списано вартість переоцінених запасів  та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані  за результатами інвентаризації	441	431, 432	45962,99

 

Залишок на рахунку № 43 "Результати виконання кошторису"  на кінець

року  обраховується розрахунковим способом, може бути як   кредитовим,

так і  дебетовим та відображається в пасиві балансу у вигляді додаткового  чи

від’ємного  сальдо. Наприклад, результат переоцінок (курсові різниці) може впливати як на збільшення доходів бюджетної  установи, так і на збільшення видатків. Списання депонентської та кредиторської  заборгованості, термін позовної давності якої минув, збільшує доходи, а списана безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість із простроченими строками позовної давності збільшує видатки.

Слід зазначити також, що синтетичний  облік операцій з виведення фінансового  результату виконання кошторису  установи за загальним та спеціальним  фондами відображаються окремо за загальним  та спеціальним фондом у меморіальному  ордері № 14.

Аналітичний облік за субрахунками № 431 та 432 ведеться окремо за кожним фондом на картках ф. № 292а (у книзі ф. № 292) або в машинограмі “Відомість обліку фінансово-розрахункових операцій”.

Наступний і останній рахунок, що враховує власний капітал державних установ - 44 “Результати переоцінок”. Рахунок має два субрахунки: 441 “Переоцінки матеріальних активів”; 442 “Інші переоцінки”.

Загальне призначення рахунка  стає зрозумілим уже з назви рахунка, але є свої особливості, які необхідно  відзначити. Зокрема, зміна курсу  валюти і курсові різниці, які  при цьому виникають, так само відображаються на даному субрахунку 442. Таким чином, зміна курсу валюти прирівняне до її переоцінки.

По субрахунку 441, відповідно до Плану  рахунків, відображаються результати переоцінки запасів, необоротних і  фінансових активів, а так само вартість матеріальних цінностей, отриманих  у результаті ліквідації (розбирання) необоротних активів і надлишки матеріальних цінностей, виявлені в результаті інвентаризації [33, с.335].

По   субрахунку   442     відображаються    результати     переоцінки

нематеріальних  активів і курсові різниці  по іноземній валюті.

Записи з обліку результатів  переоцінок здійснюється в меморіальних ордерах за формою № 274 (бюджет).

 

 

 

2.4 Звітність за операціями  з обліку фондів і результатів діяльності бюджетної установи

Завданнями організації бухгалтерської звітності є забезпечення повноти  і достовірності останньої, своєчасності її подання, а також реалізації інших  принципів   формування  і  подання  бухгалтерської   звітності   бюджетних

установ [63, с.843].

За методом та джерелом фінансування коледж складає звітність, яка фінансується за рахунок коштів державного бюджету  через органи Державного казначейства.

В залежності від періоду, який охоплює  звітність, вона поділяється на річну  і внутрішньорічну (місячна, квартальна). Зауважимо, що звітним роком для  коледжу вважається період з 1 січня  по 31 грудня включно.

Складання звітності здійснюється на підставі інструктивних матеріалів, які входять до нормативного поля підсумкового етапу бухгалтерського обліку. Коледж повністю забезпечений зазначеними інструкціями. Останні після їх надходження до бухгалтерської служби вивчаються головним бухгалтером і передаються для реєстрації відповідальній особі, яка фіксує в журналі факт її надходження із зазначенням дати надходження, реєстраційного номера і дати затвердження інструкції, а також посаду, прізвище, ім’я, по батькові особи, за якою інструкцію закріплено. При передачі інструкції відповідальній особі в журналі робиться відмітка — підпис про отримання.

Інструкції зі складання звітності  містять загальні рекомендації щодо заповнення звітних форм. Для забезпечення якісного та швидкого складання носіїв підсумкового етапу бухгалтерського  обліку доцільно розробити робочі інструкції до кожної форми з пакета звітності. В інструкціях відображають особливості  облікового процесу даної установи, детальні методичні рекомендації по отриманню необхідних показників звітних  форм. Важливим засобом організації  складання звітності є проведення інструктивних нарад.

Організація подання звітності  внутрішнім і зовнішнім користувачам передбачає визначення порядку технічної  підготовки ланок звітності, термінів подання звітності адресату, подання способу відправки звітності, складання табеля-календаря звітності; перевірку звітності на предмет узгодженості форм, підпис і затвердження звітності.

Граничні терміни подання звітних  форм визначені порядком подання  фінансової звітності, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України від 29.02.2000 № 419 та відповідними нормативними документами Державного комітету статистики та Державної податкової служби України.

Коледж складає такі основні  звіти де відображається інформація що стосується власного капіталу –  це:

- Форма №1 “Баланс” містить узагальнені підсумкові показники, отримані на підставі завірених даних бухгалтерських документів станом на початок та кінець бюджетного періоду.

Форма №1 “Баланс” (додаток ) складається на підставі звірених даних аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку на кінець кварталу.

Залишки на рахунках обліку на початок  року повинні бути тотожні відповідним  даним на кінець року в Балансі  за попередній рік.

Баланс коледжу фізичного виховання подається у двох частинах: в одній відображені кошти за видами, розміщенням та використанням, у другій — за джерелами їх утворення. В активі балансу бюджетної установи показують розміщення коштів, тобто в якому вигляді вони знаходяться і як використовуються — в основних засобах, матеріалах і запасах, грошових коштах, розрахунках з підзвітними особами і дебіторами, видатках на утримання установи та витратах на капітальне будівництво.

Кошти коледжу та джерела їх утворення  в балансі групуються по статтях.

Коледж фізичного виховання  для здійснення своєї діяльності отримує необхідні кошти з  бюджету, тому вони не наділяються власними оборотними коштами. У балансі відсутня стаття “Статутний капітал”, рахунку “Основні засоби” відповідають рахунки “Фонд у необоротних активах” в пасиві балансу, а рахунку “Малоцінні та швидкозношувані предмети” — рахунок “Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах”. Інші матеріальні цінності, грошові кошти і кошти в розрахунках покриваються в пасиві балансу, як правило, фінансуванням з бюджету та доходами власних надходжень і частково кредиторською заборгованістю.

У коледжі не утворюється амортизаційний фонд, оскільки необхідні кошти на поповнення та ремонт основних засобів  він повністю отримує з бюджету. Тому й в балансі немає рахунків з обліку амортизаційного фонду.

- Другою основною формою де  відображається інформація щодо  власного капіталу є “Звіт про результати фінансової діяльності” (Форма № 9) складає коледж для відображення результату їхньої фінансової діяльності за звітній рік. Результат фінансової діяльності коледжу фізичного виховання визначається списанням підсумковими оборотами доходів та видатків за звітній рік [12, с.6].

У звіті відображають операції, здійснені  за доходами, видатками коледжу, операції, наслідками яких є збільшення або  зменшення доходів та видатків коледжу. Так, результат переоцінок може впливати як на збільшення доходів коледжу, так  і на збільшення видатків.

-  Форма № 5 “Звіт про рух необоротних активів” та Форма № 6 “Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування” коледжу, відображається вартість необоротних активів та матеріалів бюджетної установи на початок і кінець року, їх рух протягом звітного року.

- Форму № 7д, № 7м, яка  називається “Звіт про заборгованість бюджетних установ”;

- Форму № № 4-1д, № 4-1м  “Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами”;

- Форму № 4-2д, №4-2м “Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ”;

- Форму № 2д, №2м, яка називається “Звіт про надходження та використання коштів загального фонду”;

Бухгалтерські   звіти   повинні   містити  інформацію   за    отриманими

доходами  та проведеними видатками, здійсненими  в національній грошовій одиниці  України та іноземній валюті (за коштами, передбаченими кошторисами  доходів та видатків). Звіти складаються  у гривнях, а зведені звіти  — в тисячах гривень з одним  десятковим знаком.

У бухгалтерських звітах і балансах не повинно бути ніяких підчисток  і помарок. Виправлення помилок здійснюється з дотриманням Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 [67, с. 305]

Після ретельної перевірки бухгалтерські  звіти та пояснювальні записки підписуються керівником і головним бухгалтером  підприємства, установи, а при відсутності  в установі бухгалтерської служби —  спеціалістом, який веде облік. Без  таких підписів звіти вважаються недійсними. Бухгалтерські звіти  завіряються печаткою установи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновок до ІІ  розділу

У  другому  розділі  "Облік формування капіталу в бюджетних установах" проведено аналіз фінансового стану коледжу фізичного виховання, з’ясовано   сучасний   стан   обліку   власного   капіталу, визначено особливості розкриття інформації про власний капітал у фінансовій звітності.

Аналізуючи фінансовий стан коледжу, то тут слід відмітити, що по контингенту ми простежуємо о збільшення студентів заочної форми навчання у 2008 році на 43 чоловіка.

По аналізу необоротних активів то бачимо наступне, що основне місце займають будівлі. В питомій вазі становить на 2006 рік – 58,45%, у 2007 – 58,12%, а у 2008 - 58,57%. Друге місце по установі займають транспортні засоби питома вага яких складає на 2006 – 13,12%, у 2007 – 11,45%, та 2008 – 11,31%. Порівнюючи аналізовані дані з 2006 по 2008 рік істотних змін як таких не відбулося.

У свою чергу аналіз власного капіталу показав, що за загальним фондом простежується  економія використання бюджетних коштів, а за спеціальним їх нестача.

Аналіз зобов’язань коледжу  показав їх відсутність. Це засвідчує  про те, що ДКУ строго контролює  грошові кошти, які їм надає, а  це в свою чергу є позитивним явищем.

За результатами дослідження бухгалтерського  обліку і документування операцій з  формування власного капіталу коледжу фізичного виховання, то можна зробити висновок, що він ведеться на основі нового Плану рахунків і порядку його застосування, затверджених наказом ГУ ДКУ від 10.12.1999 року, а також нової бюджетної класифікації видатків та Інструкції з бухгалтерського обліку № 61. Використовується меморіально-ордерна форма обліку, якій притаманні 13 ордерів. Облік ведеться без застосування комп’ютерної техніки. Комп’ютер використовують тільки в цілях роздрукування платіжних документів.