Совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета

Далее проведем анализ ФОТ по видам выплат в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат ООО «АлкоЛиК»

Виды выплат	2011 год		2012 год		Отклонения
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1.Оплата по должностным  окладам	1983,3	71,5	2076,1	66,0	92,8	-5,5
2.Премии	327,9	11,8	531,6	16,9	203,7	5,1
3.Компенсационные доплаты	106,0	3,8	96,0	3,1	-10	-0,7
4.Отпускные	180,3	6,5	188,7	6,0	8,4	-0,5
5.Оплата по больничным  листам	176,4	6,4	253,2	8,0	76,8	1,6
Итого ФОТ	2773,9	100	3145,6	100	371,7	-
В том числе:
Постоянная часть ФОТ	2163,6	78,0	2264,8	72,0	101,2	-6,0
Переменная часть ФОТ	610,3	22,0	880,8	28,0	270,5	6,0

 

 

В 2012 г. оплата по должностным окладам составила 2076,1 тыс. руб., то есть повременная форма оплаты труда в структуре фонда составляет 66%. Следующее место по величине в структуре фонда занимают премии 16,9%. Компенсационные доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда 3,1%. Значительную долю в структуре фонда оплаты труда занимает оплата по больничным листам – 8%, что является негативным фактом. Постоянная часть ФОТ значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в 2012 году соответственно 72,0% и 28,0%, а в 2011 году – 78,0% и 22,0%. В отчетном периоде произошло увеличение оплаты по должностным окладам на 92,8 тыс. руб. По компенсационным выплатам расходы сократились на 10 тыс. руб. В ООО «АлкоЛиК» в 2012 г. было выплачено больше премий на 203,7 тыс. руб. или на 56,6%. Оплата по больничным листам возросла на 76,8 тыс. руб. или на 43,5%, что повлекло за собой перерасход ФОТ в целом на 371,7 тыс. руб. или на 34,1%. По структурным изменениям оплата по окладам снизилась на 5,5 п.п., а по премиям возросла на 5,1 п.п. Также оплата удельный вес оплаты по больничным листам возрос на 1,6 п.п. Наблюдается значительное снижение удельного веса постоянной части фонда оплаты труда - на 6,0 процентных пункта и соответственное увеличение удельного веса переменной части. Следует отметить тот факт, что перерасход фонда оплаты труда допущен в основном за счет переменной его части. Абсолютное отклонение переменной части ФОТ по сравнению с 2011 годом в 2,7 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть ФОТ зависит от объема продаж товаров. В 2012 году произошло увеличение объема продаж и за счет этого выручки, следовательно, и переменной части оплаты труда. В ООО «АлкоЛиК» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема продаж возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж предприятие будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты.

Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли (табл. 3.4).

 

 

 

 

Таблица 3.4 Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли ООО «АлкоЛиК»

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонения
			+, -	%
Прибыль от продаж, тыс. руб.	8705	9863	1158	13,3
Среднесписочная численность, чел.	20	19	-1	-5,0
Среднегодовая зарплата, тыс. руб.	138,7	165,6	26,9	19,4
В том числе:
Постоянная часть среднегодовой зарплаты, тыс. руб.	108,2	119,2	11,0	10,2
Переменная часть среднегодовой зарплаты, тыс. руб.	30,5	46,4	15,9	52,1

 

 

Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим образом:

Iзп пост. = Пост. часть ср./год. ЗП1 / Пост. часть ср./год. ЗП0

Iзп пост. = 119,2 / 108,2×100 = 110,2 %

Iзп перем. = Перем. часть ср./год. ЗП1 / перем. часть ср./год. ЗП0

IЗП перем. = 46,4 / 30,5× 100 = 152,1 %

Iприб. = Прибыль0 / Прибыль1 = 9863 / 8705 × 100 = 113,3 %

Сравним:

152,1% > 113,3 % > 110,2%

Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть фонда оплаты труда и медленнее, чем переменная его часть. Так как в ООО «АлкоЛиК» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты. У предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже – у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты.

Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты [34, с. 178]:

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Кроме того, Г.В. Савицкая в своей методике анализирует, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Дадим оценку эффективности использования ФОТ в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ООО «АлкоЛиК»

Показатели	2011 год	2012 год	Темпы роста, %	Абсолютные отклонения
Выручка, тыс. руб.	83005	85479	103,0	2474
Прибыль от продаж, тыс. руб.	8705	9863	113,3	1158
Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс. руб.	74300	75616	101,8	1316
Фонд заработной платы, тыс. руб.	2773,9	3145,6	113,4	371,7
Зарплатоотдача	29,9	27,2	91,0	-2,7
Зарплатоемкость	0,03	0,04	133,3	0,01
Прибыль на 1 руб. ФОТ,	3,138	3,135	99,9	-0,003

 

 

Зарплатоотдача в отчетном году составила 27,2 руб. на 1рубль ФОТ, т. е. на рубль затрат на оплату труда приходится 27,2 руб. выручки. Данный показатель уменьшился в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 2,7. В данном случае использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда. ООО «АлкоЛиК» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением экономических показателей.

Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2012 году составила 0,04 руб. на рубль выручки, т. е. на рубль выручки затрачено 0,04 руб. заработной платы. Зарплатоемкость за 2011-2012 гг. увеличилась на 0,01, следовательно, наблюдается некоторое повышение себестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятия. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в 2012 году получено меньше выручки. Также в 2012 году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,003, что не совсем благоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы (табл. 3.6).

Таблица 3.6 Факторный анализ фонда оплаты труда ООО «АлкоЛиК»

№ стр.	Показатели	2011 год	2012 год	Отклонения
1	Среднесписочная численность работающих, чел. (Ч)	20	19	-1
2	Отработано дней всеми работниками за год	4977	4690	-287
3	Отработано дней одним работником за год, (Д), стр.2/стр.1	248,85	246,84	-2,01
4	Отработанно за год всеми работниками, тыс.час	39,67	37,43	-2,24
5	Отработано одним работником за год, тыс.час., стр.4/стр.1	1,98	1,97	-0,01
6	Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П), стр.5/стр.3×1000	7,9566	7,9809	0,0243
7	Фонд заработной платы, тыс. руб.	2773,9	3145,6	371,7
8	Среднегодовая зарплата работающих, тыс. руб., стр.7/стр.1	138,7	165,6	26,9
9	Среднемесячная зарплата работающих, тыс. руб., стр.8/12мес.	11,558	13,800	2,242
10	Среднедневная зарплата работающих, тыс. руб., стр.7/стр.2	0,55734	0,67070	0,11336
11	Среднечасовая зарплата работающих, тыс. руб. (З), стр.10/стр.6	0,07005	0,08404	0,01399

 

 

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда ООО «АлкоЛиК» используется следующая модель:

ФЗП = Ч × Д × П × З

На фонд оплаты труда оказывают влияние такие факторы, как среднесписочная численность работников (Ч), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТч = ∆Ч × Д0 × П0 × З0,

∆ФОТч = (-1) × 248,85 × 7,9566 × 0,07005 = -138,7 тыс. руб.

∆ФОТд = Ч1 × ∆Д × П0 × З0,

∆ФОТд = 19 × (-2,01) × 7,9566 × 0,07005 = -21,3 тыс. руб.

∆ФОТп = Ч1 × Д1 × ∆П × З0,

∆ФОТп = 19 × 246,84 × 0,0243 × 0,07005 = 8,0 тыс. руб.

∆ФОТз = Ч1 × Д1 × П1 × ∆З,

∆ФОТз= 19 × 246,84 × 7,9809 × 0,01399 = 523,7 тыс. руб.

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТд + ∆ФОТп + ∆ФОТз

∆ФОТ =(-138,7) + (-21,3) + 8,0 + 523,7 = 371,7 тыс. руб.

В 2012 году фонд заработной платы увеличился на 371,7 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что увеличение фонда оплаты труда произошло в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы на 0,01399 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 523,7 тыс. руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов, а также за счет увеличения объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0243 часа фонд заработной платы возрос на 8,0 тыс. руб.

Помимо этого имеют место и факторы, оказавшие влияние на уменьшение фонда оплаты труда. К ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 138,7 тыс. руб., во-вторых, целодневные потери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 21,3 тыс. руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются дни нетрудоспособности работающих.

Проанализируем причины, повлиявшие на изменение ФОТ рабочих (табл. 3.7).

 

 

 

 

Таблица 3.7 Анализ фонда оплаты труда рабочих ООО «АлкоЛиК»

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонения	Темпы прироста, %
ФОТ рабочих, тыс. руб.	1531,2	1742,7	211,5	13,8
Численность рабочих, чел.	14	13	-1	-7,1
Среднегодовая зарплата рабочих, тыс. руб.	109,371	134,054	24,683	22,6

 

 

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда рабочих ООО «АлкоЛиК» используется двухфакторная модель: