Рис.
1.2 Элементы системы управления себестоимостью
и их взаимосвязь
Для
выделения себестоимости всей товарной
продукции предприятия разрабатывается
смета затрат на производство. Она
определяет общий объем затрат на
выпуск всей продукции по экономическим
элементам затрат. В смету затрат
на производство включаются все затраты
как основного, так и вспомогательных
производств, необходимые для выпуска
и реализации промышленной продукции,
а также выполнения работ и
услуг непромышленного характера
как для хозяйств своего предприятия
(капитального строительства, жилищно-коммунального
хозяйства, ремонта и др.), так и для других
организаций, включая затраты на осуществление
работ, не входящих в состав валовой и
товарной продукции предприятия. Смета
затрат рассчитывается без внутризаводского
оборота как сумма затрат всех цехов предприятия
минус стоимость полуфабрикатов своего
производства, работ промышленного характера
и продукции вспомогательных цехов, потребляемых
внутри предприятия.
Данные
о затратах на производство по экономическим
элементам определяются в расчетах
к бизнес-планам фирм.
Себестоимость
единицы отдельных видов продукции
определяется путем разработки калькуляций.
Различают
следующие виды калькуляций: плановые,
проектно-сметные, отчетные.
Плановая
калькуляция представляет собой
расчет затрат по калькуляционным статьям
расходов на производство единицы продукции.
Она составляется на все виды изделий
производственной программы на основе
прогрессивных норм затрат труда
и средств производства. Она используется
в практике управления производством
в качестве своеобразного эталона,
сравнение с которым позволяет
выявить пути снижения издержек на
производство продукции и резервы
увеличения прибыли за счет снижения
себестоимости продукции каждого
вида.
Проектно-сметная
калькуляция разрабатывается на
вновь осваиваемые виды продукции
или продукцию не предусмотренную
планом.
Отчетная
калькуляция составляется бухгалтерскими
службами фирмы и характеризует
фактический уровень затрат. Помимо
целей сравнения с плановыми
данными является важным инструментом
финансового контроля за рациональным
использованием в производстве различных
видов ресурсов.
Конкретная
номенклатура статей затрат разрабатывается
с учетом отраслевых особенностей производства
и применяемых методов организации
бухгалтерского учета издержек производства
и обращения.
В
качестве калькуляционной обычно принимается
единица, установленная для данной
продукции в стандарте или
технических условиях и служащая для
измерения количества продукции в натуральном
выражении (т, м2 и т.д.).
В
зависимости от характера продукции,
особенностей организации и технологии
производства применяются различные
методы калькулирования. Одним из них
является нормативный. Благодаря своему
универсальному характеру нормативный
метод рекомендован к внедрению
во всех отраслях народного хозяйства.
Он основан на использовании прогрессивных
норм расхода на единицу продукции
(нормы расхода материалов и заработной
платы). Его преимущество состоит
в том, что он не только прост в
использовании, но и позволяет рационально
расходовать материальные, трудовые
и финансовые ресурсы.
- Важным элементом
управления затратами является планирование.
Планирование себестоимости осуществляется
с целью определения размеров и изыскание
возможностей ее снижения. Планирование
себестоимости может быть текущим и перспективным.
Перспективный план разрабатывается на
несколько лет. При текущем планировании
(на год) уточняются перспективные планы
на основе данных плановых смет и калькуляций
затрат на производство. При выпуске предприятием
одного вида продукции стоимость единицы
является показателем, характеризующим
уровень и динамику затрат на ее производство
и реализацию. Промышленные предприятия,
выпускающие разнородную продукцию, планируют
снижение себестоимости сравнительной
продукции и величину затрат на один рубль
товарной продукции.
Расчеты
плановой себестоимости продукции
используются при планировании прибыли,
определении мероприятий технического
прогресса, а также при установлении
цен.
При
планировании себестоимости продукции
предусматривается возможное ее
снижение и достижение в результате
этого оптимального уровня затрат на
производство. Поэтому составлению
плана по себестоимости должен предшествовать
анализ фактической себестоимости за
отчетный период с целью выявления резервов
уменьшения затрат.
Последовательность
составления плана по себестоимости
следующая: составляется расчет снижения
затрат на производство за счет влияния
технико-экономических факторов; определяется
сумма затрат на обслуживание производства
и управление; составляются плановые
калькуляции себестоимости отдельных
видов продукции основного производства;
определяется себестоимость товарной
и реализуемой продукции; составляется
смета затрат на производство.
Экономически
обоснованное планирование себестоимости
должно опираться на систему прогрессивных
технико-экономических норм и нормативов
материальных, трудовых и денежных
затрат. Система планирования направлена
на организацию контроля затрат и
получения прибыли, а также координацию
всех планов организации. Т.о. организация
внутрипроизводственного планирования
и учета невозможна без надежной
нормативной базы, т.е. комплекса
норм и нормативов. С помощью нормирования
регламентируется расходование персоналом
всех видов ресурсов на предприятии.
- Нормирование
– это метод разработки и установления
предельных величин запаса и расходования
производственных и иных ресурсов, необходимых
для обеспечения процесса производства
и сбыта продукции.
Нормативная
база предприятия является основой:
планирования; регулирования и контроля
деятельности структурных подразделений;
соизмерения производственных затрат
с достигнутыми результатами; разграничения
ответственности за результаты деятельности
между подразделениями; объективной
оценки оплаты труда и стимулирования
деятельности персонала по итогам работы.
На любом предприятии
нормы и нормативы должны обязательно
пересматриваться в связи с изменением
технологии и организации производства,
характеристик материалов, обновлением
выпускаемой продукции.
Нормы и нормативы
устанавливаются с целью: недопущения
излишнего расходования ресурсов; обеспечения
установленного режима работы предприятия;
недопущения отклонений от заданных
характеристик выпускаемой продукции;
соблюдения нормальных условий труда
и охраны окружающей среды; создания
баз данных для планирования деятельности
предприятия.
Совершенствование
нормативной базы предполагает широкое
внедрение более точных методов
расчета норм и нормативов, создание
расчетно-обоснованных норм на все
виды работ и процессов, использование
вычислительной техники для разработки,
утверждения, автоматизации, сбора, накопления,
систематизации и обновления норм и
нормативов, использование экономико-математических
методов.
Управление затратами
на основе норм предотвращает ненужные
потери, повышает эффективность производства,
улучшает политику закупок, измеряет расход
производственных ресурсов и нацеливает
на их эффективное использование
в будущем.
- Другим важнейшим
элементом управления является учет и
калькулирование затрат на производство.
Его основное назначение – контроль за
производственной деятельностью и управление
затратами на ее осуществление.
Основными задачами
учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции являются:
- формирование
полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности
предприятия, необходимой для оперативного
руководства и управления, а также для
использования налоговыми и банковскими
органами, инвесторами, поставщиками,
покупателями, кредиторами, налоговыми,
финансовыми и банковскими органами и
иными заинтересованными организациями
и лицами;
- учет фактических
затрат на производство продукции и контроль
за использованием сырья, материальных,
трудовых и других ресурсов в сопоставлении
с утвержденными нормами, нормативами
и сметами в целях выявления отклонений
и формирования экономической стратегии
на будущее;
- калькулирование
себестоимости продукции и контроль за
выполнением плана по себестоимости;
- выявление
и оценка результатов деятельности структурных
хозрасчетных подразделений предприятия;
- выявление
резервов снижения себестоимости продукции,
их мобилизация и эффективное использование;
- систематизация
информации производственной деятельности
для принятия решений, имеющих долгосрочный
характер;
- окупаемость
производственных и технологических программ,
рентабельность ассортимента выпускаемой
продукции, эффективность капитальных
вложений в основные фонды и производственные
запасы и т.п.
В
странах с развитой рыночной экономикой
учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции выделены
в управленческий учет, призванный
дать информацию для управления себестоимостью
продукции специалистам и администрации
предприятия и его подразделений.
В
отечественной практике учет затрат
на производство и калькулирование
себестоимости продукции является
составной частью общей единой системы
бухгалтерского учета.
В
настоящее время в нашей стране
идет реформирование системы бухгалтерского
учета с целью «приведения
национальной системы бухгалтерского
учета в соответствие с международными
стандартами финансовой отчетности».
Необходимость реформирования отечественного
учета вызвана изменениями, произошедшими
в экономике России, ее активным
вступлением в мировое экономическое
и информационное пространство.
- Экономический
анализ, как элемента управления затратами
находится в тесной взаимосвязи с остальными
его составляющими. Он строится на информации
учета, отчетности, планов, прогнозов.
Главная цель анализа – выявление возможностей
более рационального использования производственных
ресурсов, снижение затрат на производство
и реализацию и обеспечение прибыли.
Результаты
анализа служат основой для принятия
управленческих решений на уровне руководства
предприятием и являются исходным материалом
для работы финансовых менеджеров.
В
задачи анализа затрат на производство
и реализацию продукции входит:
- оценка динамики
и выполнения плана по важнейшим показателям
себестоимости;
- определение
факторов, повлиявших на динамику показателей
и выполнение плана по ним, а также сумм
и причин отклонения фактических затрат
от плановых;
- оперативное
воздействие на формирование показателей
себестоимости;
- выявление
и мобилизация резервов дальнейшего снижения
себестоимости продукции.
- Детальный
анализ сложившегося в базисном периоде
уровня затрат должен предшествовать
планированию и прогнозированию себестоимости
продукции. В процессе анализа выявляются
резервы снижения себестоимости продукции,
которые затем учитываются при разработке
текущих и перспективных планов.
- Анализу принадлежит
важнейшая роль в обеспечении оптимального
уровня себестоимости, а следовательно
максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности
предприятия. Однако в последние годы
анализу хозяйственной деятельности не
уделялось достаточного внимания, т.к.
в нем не было объективной необходимости.
Становление рыночных отношений требует
совершенствования методологии анализа
с учетом особенностей переходного к рыночной
экономике периода и международного опыта.
- Управление
затратами на производство и реализацию
продукции осуществляется с целью изыскания
резервов снижения себестоимости продукции
и следовательно максимизации прибыли
предприятия.
- В традиционном
представлении важнейшими путями снижения
себестоимости промышленной продукции
являются: рост производительности труда
и снижение трудоемкости продукции; улучшение
использования сырья, материалов, топлива
и внедрение новых видов сырья и материалов;
улучшение использования основных производственных
фондов; сокращение административно-управленческих
расходов и ликвидация непроизводительных
потерь.
- Достаточно
значительную долю в структуре издержек
производства занимает оплата труда (в
промышленности России – 13-14%, развитых
стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача
снижения трудоемкости выпускаемой продукции,
роста производительности труда, сокращения
численности административно-обслуживающего
персонала.
- Снижение
трудоемкости продукции, роста производительности
труда можно достигнуть различными способами.
Наиболее важные из них – механизация
и автоматизация производства, разработка
и применение прогрессивных высокопроизводительных
технологий, замена и модернизация устаревшего
оборудования. Однако одни мероприятия
по совершенствованию применяемой техники
и технологии не дадут должной отдачи
без улучшения производства и труда. Нередко
предприятия приобретают или берут в аренду
дорогостоящее оборудование, не подготовившись
к его использованию. В результате коэффициент
использования такого оборудования очень
низок. Затраченные на приобретение основных
фондов средства не приносят ожидаемого
результата.
- Важное значение
для повышения производительности труда
имеет надлежащая его организация: подготовка
рабочего места, полная его загрузка, применение
передовых методов и приемов труда и др.
- Экономия
сырья, материалов, топлива и энергии имеет
существенное значение в снижении себестоимости
продукции большинства отраслей промышленности
в связи с высоким удельным весом этих
затрат в составе издержек производства
(до 60% в структуре затрат).
- Пути экономии
сырья, материалов и топлива чрезвычайно
многообразны. К их числу относятся такие,
как применение ресурсосберегающих технологических
процессов; повышение требовательности
и повсеместное применение входного контроля
за качеством поступающих от поставщиков
сырья и материалов, а также комплектующих
изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных
норм расхода материалов, уменьшение потерь
и отходов; вторичное использование материалов.
- Улучшение
использования основных фондов обеспечивает
сокращение расходов по амортизации основных
производственных фондов, а следовательно
и расходов по содержанию оборудования.
Повышение коэффициента сменности, ликвидация
простоев, снижение затрат на ремонт путем
удлинения межремонтного периода, увеличение
срока службы машин и улучшение качества
ремонтов обеспечивает существенное снижение
себестоимости продукции.
- В снижении
себестоимости немаловажное место принадлежит
сокращению административно-управленческих
расходов. Несмотря на упрощение и удешевление
содержания аппарат управления в последние
годы, еще имеются большие неиспользованные
резервы в этой области. На многих предприятиях
аппарат управления остается громоздким,
сложным, многоступенчатым, что также
увеличивает себестоимость продукции.
- На зарубежных
предприятиях рассматриваются также такие
факторы снижения затрат на производство
продукции, как определение и соблюдение
оптимальной величины партии закупаемых
материалов, оптимальной величины серии
запускаемой в производство продукции,
решение вопроса о том, производить самим
или закупать у других производителей
отдельные компоненты или комплектующие
изделия.
- В сочетании
с традиционными путями снижения затрат
на производство продукции вновь возникшие
факторы позволят в комплексе довести
величину издержек производства до оптимального
уровня.
- Эффективное
управление себестоимостью продукции
невозможно без строго и регулярного контроля
за уровнем затрат на производство.
- Контроль
– завершающий процесс планирования и
анализа, направляющий деятельность предприятия
на выполнение установленных заданий,
позволяющий вскрывать и устранять возникающие
отклонения. Существуют разные сферы и
виды контроля. Однако они постоянно меняются,
обладают отличительными особенностями
на каждом предприятии, отражая специфику
его деятельности. Считают, что издержки
производства лучше всего контролировать
по местам возникновения, центрам затрат,
центрам ответственности.
- В заключении
следует еще раз отметить, что все элементы
метода действуют не изолированно друг
от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
- Проблема
разработки и использования в практике
новых подходов к эффективному управлению
издержками производства широко обсуждается
в отечественной и зарубежной экономической
литературе. Зарубежная методика управления
затратами на основе маржинального анализа
рассмотрена в третьей главе.