Амортизация основных средств

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. При этом учитываются следующие факторы [6, с.5]:

- ожидаемый срок использования  в соответствии с производительностью  или мощностью;

- ожидаемый физический  износ, зависящий от режима  эксплуатации, естественных условий  и влияния агрессивной среды,  системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, их выбытия. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают и начислять амортизацию по нему также не надо.

Амортизация начисляется  независимо от финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы амортизационных  отчислений от первоначальной стоимости  основных средств. Начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения  его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации  приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных  работ на период, продолжительность  которого превышает 12 месяцев, а также  при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев [6, с.7].

Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме  используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства  и тому подобные объекты; объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование.

По таким объектам начисляется  износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Начисление амортизации  основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых  норм. Годовая норма амортизации  объектов основных средств определяется в процентах как отношение  суммы годовой амортизации к  первоначальной стоимости соответствующих  объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

Существуют следующие  способы начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования, способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете амортизация  начисляется двумя способами - линейным и нелинейным [1, с. 357].

Различия между бухгалтерским  и налоговым учетом амортизации  довольно существенны. В статье 256 НК РФ приведен несколько иной перечень основных средств, по которым амортизация  не начисляется, чем в ПБУ 6/01, эти  различия указаны в таблице 1.

Таблица 1. Таблица основных средств, по которым не начисляется  амортизация

Как видим по данным таблицы 1, различие между бухгалтерским  и налоговым учетом амортизации  довольно существенное.

В течение всего срока  полезного использования объекта  основных средств в бухгалтерском  учете применяется один и тот  же способ начисления амортизации. В  налоговом учете, если ранее можно  было применять тот или иной метод  начисления амортизации по каждому  конкретному объекту амортизируемого  имущества, то с 1 января 2009 года такой  возможности больше нет. По всему  амортизируемому имуществу применяется  только линейный, либо нелинейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ), свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике [1, с. 359].

1.2 Классификация и оценка  основных средств

Подробный перечень всех возможных  основных средств содержится в специальном  классификаторе, называемым "Общероссийский классификатор основных фондов". К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности. Кроме того, в состав основных средств также входят такие  экзотические объекты как скот, многолетние  насаждения, дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств [6, с.5].

Основные средства, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью  получения дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности.

Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной  политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки  полезного использования которых  существенно отличаются, каждая такая  часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей  собственности.

Основные средства могут  быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости [32, с.12].

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к  учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая  рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете  изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости  происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость - разница  между первоначальной стоимостью и  начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в  современных условиях, при современных  ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Согласно п. 5, ПБУ 6/01 активы, стоимость которых менее 20000 рублей за единицу могут отражаться для  целей бухгалтерского учета и  отчетности в составе материально-производственных запасов и их стоимость может  списываться на расходы единовременно, так же в целях налогового учета.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут  отражаться в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения  сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением [28, с. 41].

Операции с такими объектами  оформляются первичными документами  для учета МПЗ: форма М-4 "Приходный  ордер" и М-17 "Карточка учета  материалов".

Для целей налогообложения  объекты стоимостью до 20 000 рублей в  момент ввода в эксплуатацию единовременно  списываются на материальные расходы. В случае, если лимит списания для целей бухучета, превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.

1.3 Определение срока полезного  использования для целей начисления  амортизации

До 1 января 2002 года при определении  срока полезного использования  основных средств организации руководствовались  Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические  выгоды (доход) организации. Поскольку  этот показатель используется при расчете  норм амортизации, значение норм находится  в прямой зависимости от срока  полезного использования [37, c.12].

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 организация для целей бухгалтерского учета должна самостоятельно установить срок полезного использования. Организация  имеет полную самостоятельность  в данном вопросе - сроки устанавливаются  исходя из производственных интересов.

Срок полезного использования  утверждается при принятии объекта  основных средств к учету. Но если при проведении реконструкции или  модернизации показатели функционирования основного средства будут улучшены, то организация должна пересмотреть срок полезного использования.

Единственное, что должно остаться неизменным в бухгалтерском  учете - это способ начисления амортизации. Итак, предприятие имеет полную самостоятельность  при определении сроков полезного  использования в бухгалтерском  учете.

Однако для целей исчисления налога на прибыль ситуация прямо  противоположна [34, с.13].

Статьей 258 НК РФ установлено, что бухгалтерам для целей  налогового учета, при определении  сроков полезного использования  объектов основных средств, целесообразно  применять Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, таблица 2, но следует учесть, что  сроки полезного использования, рассчитанные на основании указанной  Классификации, можно применять  только для объектов основных средств, принятых к учету с 1 января 2002 года.