Амортизация основных средств

Следует отметить, что Классификацию  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, разрешено применять и  в бухгалтерском учете.

Таблица 2 Срок полезного  использования по амортизационным  группам

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" п. 18, начисление амортизации  в бухгалтерском учете может  производиться одним из следующих  способов [6, с.7]:

линейным способом, амортизация  начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента, установленного в  соответствии с законодательством  РФ, если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это  придется бесконечно долго и даже самый высокий коэффициент не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования.

Поэтому, руководствуясь здравым  смыслом, раз у объекта есть срок полезного использования, значит к  концу этого срока оно должно полностью самортизировать, так что в последний год использования объекта основных средств остаточную стоимость надо списать линейным способом. Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации (п. 5 ст. 259). В новой редакции пункта 19 ПБУ 6/01 записана норма о том, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка применяется коэффициент не выше 3. Причем конкретная величина коэффициента устанавливается отныне не законодательством России, а самой организацией. То есть достаточно зафиксировать размер коэффициента в учетной политике по бухгалтерскому учету. Но применять данный коэффициент можно только к тем основным средствам, которые были приняты к учету после 1 января 2006 года [13, с. 56].

при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца  срока полезного использования  объекта, а в знаменателе - сумма  чисел лет срока полезного  использования;

при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации  производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном году и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции за весь срок полезного  использования объектов основных средств.

В этом случае фирма не назначает  срок использования основного средства, она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено  за время применения, причем в натуральном  измерении (в тоннах, погонных или  квадратных метрах, штуках и т.д.). Этот способ не стоит применять при  равномерном выпуске продукции, в этом случае результат будет  близок к линейному способу. Но если производство сезонное, то начислять  амортизацию этим способом вполне разумно.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации  начисляется равномерно в течение  периода работы организации в  отчетном году [26, с.39].

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  основных средств приносит экономические  выгоды (доход).

Начисление амортизации  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете в том периоде, к которому относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Малые предприятия могут  самостоятельно определять сроки полезного  использования объектов основных средств  при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

Уточнен порядок определения  срока полезного использования  основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Ранее  в п. 14 ст. 259 НК РФ указывалось, что  при получении бывших в употреблении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организация  вправе определить срок их полезного  использования как разницу между  тем сроком полезного использования, который был установлен предыдущим собственником, и сроком, в течение  которого это имущество эксплуатировалось [30, с.15].

На практике из формулировки данной нормы вытекал следующий  проблемный вопрос: как учитывать  расходы, если срок полезного использования  основного средства, определенный таким  способом, будет равен менее 12 месяцев? Формально организации могли  учесть стоимость данного имущества  в расходах единовременно. Ведь согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается лишь то имущество, срок полезного использования  которого превышает 12 месяцев. И если определенный по правилам п. 14 ст. 259 НК РФ срок полезного использования будет меньшим, то основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, амортизируемым имуществом признаваться не будет, и его стоимость можно единовременно учесть как материальные расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Финансовое ведомство  в своих разъяснениях возражало  против такого подхода, указывая, что  независимо от оставшегося срока  полезного использования основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, должны амортизироваться.

С 2009 г. в п. 7 ст. 258 НК РФ установлены  общие правила начисления амортизации  по любым основным средствам, бывшим в употреблении (в том числе  и полученным в качестве вклада в  уставный капитал или же в порядке  правопреемства при реорганизации). Эти правила применяются при  использовании линейного метода. Согласно им, норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного  использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного  имущества предыдущим собственником. Если же срок фактического использования  данного основного средства у  предыдущих собственников будет  равен сроку полезного использования, который определен в соответствии с классификацией, или же будет  превышать его, то организация вправе самостоятельно рассчитать срок полезного  использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов [37, с. 12-13].

Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический  срок использования, которых равен  или превышает срок полезного  использования, определенный по классификации, проблема определения срока полезного  использования решена: этот срок организация  определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Но в новом п. 7 ст. 258 НК РФ появилось  положение, перешедшее из действующего до 1 января 2009 г. п. 14 ст. 259 НК, - о том, что срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось. В связи с этим уже в отношении всех бывших в употреблении основных средств (не только внесенных в качестве вклада в уставный капитал) возникает вопрос: как нужно учитывать расходы, если срок их полезного использования, определенный по правилам нового п. 7 ст. 258 Кодекса, составляет от 1 до 12 месяцев? Как уже говорилось, в такой ситуации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество не признается амортизируемым и его стоимость учитывается в расходах единовременно.

1.4 Организационно-экономическая  характеристика исследуемого предприятия  ООО "Орбита-4"

Торговое предприятие - Общество с ограниченной ответственностью "Орбита-4" было образовано и зарегистрировано в городе Воронеже 18 декабря 2001 года, в соответствии с Гражданским  кодексом и Федеральным законом  РФ № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах  с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим  лицом по законодательству РФ и считается  созданным с момента его регистрации  на основании свидетельства о  государственной регистрации юридического лица номер 1023601541391 (Приложение 1).

ООО "Орбита-4" поставлено на учет в Инспекции ФНС по Коминтерновскому району города Воронежа, по месту нахождения предприятия с присвоением ИНН 3662068119, КПП 366201001 4 января 2002 г. (Приложение 2)

Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хальзунова 35. Учредителями являются - физические лица, в числе которых - генеральный директор ООО "Орбита-4" - Панкратьева Галина Леонидовна. Уставный капитал сформирован полностью и внесен на момент регистрации денежными средствами на общую сумму 10000 рублей (Приложение 3).

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (Код по ОКПФ - 65), форма собственности - частная (Код по ОКФС - 16), в Уставе оговорено ведение деятельности по 19 видам, но в настоящее время  осуществляется основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля строительными, отделочными материалами, краской, фурнитурой, дверями, обоями, подвесными потолками и другими  комплектующими.

Предприятие осуществляет оптовую  и розничную торговлю строительными  материалами в арендованных зданиях - магазинах.

В списочном составе фирмы  состоит 64 человека. На основании Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О  развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ", ООО "Орбита-4" имеет  статус малого предприятия. Согласно статье 4 настоящего закона - под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов  Российской Федерации, не являющихся субъектами малого предпринимательства - не превышает 25 % и в которых средняя численность  работников за отчетный период не превышает - 100 человек.

Штат работников бухгалтерской  службы составляет 5 человек - главный  бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера и кассир, должностные  обязанности, которых, регламентируются должностными инструкциями.

Во главе предприятия  стоит генеральный директор. Ему  подчиняются два заместителя  и главный бухгалтер. Бухгалтер  напрямую подчиняется генеральному директору. Также директору подчиняются  отделы продаж, закупок, рекламного маркетинга, сервисная служба, склад и заведующие магазинами розничных продаж.

Отдел продаж напрямую связан с отделами закупок и маркетинга. Если отделу продаж требуются какие-либо товары, то он обращается в отдел  закупок, а последний дает рекламу  в отделе рекламного маркетинга. Закупленный  товар поступает на склад. Со склада он поступает в магазины и сервисную  службу (если требуется сборка товара из компонентов) или в отдел продаж (если товар готов к эксплуатации).

Отдел продаж техники: проходят разговоры с клиентами и оформление

заказов, поступивших от клиентов.

Отдел закупок техники: принимает  заказы от отдела продаж, занимается

закупкой товаров, следит за поступлением товаров на склад, взаимодействует  с

отделом рекламного маркетинга, заказывает необходимую рекламу.

Отдел рекламного маркетинга: занимается рекламой товаров предприятия.

Сервисная служба: принимает  заказы из отдела продаж, занимается сборкой  готовых изделий из комплектующих, которые берет на складе, их тестированием. Отправляет готовые изделия на склад  или в отдел продаж. Выписывает гарантийные листы на готовые  изделия. А также производит техническое  обслуживание и ремонт изделий.

Учетный процесс полностью  механизирован и осуществляется на компьютере с применением бухгалтерских  программ - 1С "Бухгалтерия" и 1 С "Торговля и склад". Бухгалтерская и налоговая  отчетность формируется в программе "Налогоплательщик", версии которой  записываются в налоговой инспекции  и обновляются ежеквартально, причем бесплатно.