Аналитические процедуры в аудите

е) источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);

ж) сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание аудитором типичных проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 

 

 

Глава 2 Аудит затрат на производство продукции

 

2.1 Описание цели  и основных задач аудиторской  проверки, и перечень типовых  ошибок

 

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

При оценки правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется следующими документами:

1.ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

- оценить обоснованность применяемого  метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтвердить достоверность оформления  и отражения в учете прямых  и накладных (косвенных) расходов;

- оценить качество инвентаризаций  незавершенного производства;

- произвести арифметический контроль  показателей себестоимости по  данным сводного учета затрат  на производство;

- подтвердить правильность включения  в себестоимость отдельных видов  затрат, в том числе нормируемых:

- проверка неизменности выбранных  в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости;

- проверка соблюдения временного  фактора отнесения некоторых  затрат на фактическую себестоимость;

- оценка качества инвентаризации  незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности  и правомерности включения в  затраты стоимости материалов, оплаты  труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- изучается порядок учета и  списания затрат на производство;

- проверка правильности отражения  в отчетности информации о затратах.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого  метода учета затрат, зафиксированному  в учетной политике;

- неправильное формирование расходов  по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации не соотнесены с доходами;

- неправильная оценка остатков  незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального  оформления) включение в себестоимость  отдельных видов затрат;

- неправильное отражение в учете  нормируемых расходов.

- нарушения, допущенные при оформлении  первичных документов;

- нарушение методологии учета (неверно  составленные корреспонденции счетов);

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака ; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

- обоснованности разграничения  источников возмещения различных  расходов (за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

- достоверности отчетных показателей  себестоимости услуг; правильности  группировки затрат по местам  их возникновения (производствам, цехам, участкам);

- правомерности учета затрат  вспомогательных производств и  их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

- правомерности отнесения расходов  к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектам  калькулирования в соответствии  с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

- своевременности включения затрат  на производство в себестоимость  услуг;

- правильности учета расходов  будущих периодов и своевременности  их списания на издержки производства;

- правильности оценки материальных  ценностей, включенных в себестоимость  продукции (работ, услуг);

- подтвердить первоначальную оценку  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

- правильности отражения в бухгалтерском  учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- были ли случаи отнесения  на затраты основной деятельности  материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного  назначения, которые должны быть  списаны за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильности установления норм  расходов сырья и материалов  в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильности списания недостач  в пределах норм естественной убыли;

- затраты на подготовку кадров  для работы на вновь вводимом  в действие предприятии;

- правильности начисления единого  социального налога;

- правильности начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического учета  затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

- правильности отнесения расходов  к прочим затратам и другие  расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

При сборе аудиторских доказательств, которые могут подтвердить достоверность бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5:

- инспектирование (в частности, проверка  записей в регистрах бухгалтерского  учета по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);

- наблюдение (например, за пересчетом  готовой продукции, за инвентаризацией  незавершенного производства);

- пересчет (например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);

- аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья  и материалов, отраженных при  формировании себестоимости продукции  и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этого раздела могут применяться следующие процедуры:

- инвентаризация. Используется при  аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия с данными учета;

- осмотр и обследование. Используется  для подтверждения достоверности  формирования себестоимости, т.е. для  подтверждения момента фактического  включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков;

- контрольные замеры. Проверяется  фактический объем израсходованных  материалов, трудовых ресурсов и  др.;

- технологический контроль. Осуществляется  для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;

- лабораторный контроль. Производится  проверка на соответствие свойств  израсходованных материалов установленным  нормам и требованиям;