Аналитические процедуры в аудите

 

Приведенные в табл. 5 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

 2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от 29.03.13 г.).

3. Оценка готовой продукции и  незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

 

2.8 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Адресат

 

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Панацея".

Место нахождения: Москва,  ул. 1-ая Брестская, д. 35, оф.307  тел/факс 8 (800) 700-20-64

Государственная регистрация: 554654641 от 13.09.2009г

Лицензия: Лицензия ФСБ России № 6494 от 08 августа 2012 г. на работу со сведениями, составляющими государственную тайну

Является членом  СРО НП "Институт Профессиональных Аудиторов" России.

 

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество «Восток»

Место нахождения: Москва, ЮВАО, ул.Нижние поля, д.27, офис 5-10.

Государственная регистрация: 458562161 от 15.06.1999 г.

 

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "Восток" за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Восток" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о финансовых результатах;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "Восток". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита нами установлены следующие нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (табл.4,5,6) :

Таблица 4- Ведомость по счету 20 «Основное производство»

 

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание операции
1	2	3	4	5
		24010		Остаток на начало месяца
05.0313	Дт 20 Кт 10	20300	3500	Переданы в производство материалы
12.03.13	Дт 20 Кт 10	21960	3700	Переданы в производство материалы
19.03.13	Дт 20 Кт 10	22200	3700	Переданы в производство материалы
22.03.13	Дт 20 Кт 10	24020	3900	Переданы в производство материалы
27.03.13	Дт 20 Кт 10	18600	3000	Переданы в производство материалы
29.03.13	Дт 20 Кт 60	6800	-	Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428)
30.03.13	Дт 20 Кт 70	54000	-	Начислена заработная плата работников основного производства
30.03.13	Дт 20 Кт 69	19710	-	Налог по заработной плате
30.03.13	Дт 20 Кт 02	42500	-	Начислена амортизация основного производственного оборудования
30.03.13	Дт 43 Кт 20	221500	500	Оприходована на склад готовая продукция
		32600		Остаток на конец месяца

 

В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

Таблица 5 - Ведомость по счету 10 «Материалы»

 

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание операции
1	2	3	4	5
		27260	4700	Остаток на начало месяца
04.03.13	Дт 10 Кт 60	42000	7000	Поступили от поставщиков материалы
05.03.13	Дт 20 Кт 10	20300	3500	Переданы в производство материалы
1	2	3	4	5
12.03.13	Дт 20 Кт 10	21960	3700	Переданы в производство материалы
15.03.13	Дт 10 Кт 60	43400	7000	Поступили от поставщиков материалы
19.03.13	Дт 20 Кт 10	22200	3700	Переданы в производство материалы
22.03.13	Дт 20 Кт 10	24020	3900	Переданы в производство материалы
26.03.13	Дт 10 Кт 60	44800	7000	Поступили от поставщиков материалы
27.03.13	Дт 20 Кт 10	18600	3000	Переданы в производство материалы
		50380	7900	Остаток на конец месяца

 

Таблица 6 - Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед.	Содержание операции
1	2	3	4	5
		37500		Остаток на начало месяца (по кредиту)
04.03.13	Дт 10 Кт 60	42000	7000	Поступили от поставщиков материалы
	Дт 19 Кт 60	8400		НДС
14.03.13	Дт 60 Кт 51	87900		Погашена задолженность перед поставщиками (НДС к возмещению 15900)
15.03.13	Дт 10 Кт 60	43400	7000	Поступили от поставщиков материалы
	Дт 19 Кт 60	8680		НДС
20.03.13	Дт 60 Кт 50	8568		Предоплата услуг производственного характера
26.03.13	Дт 10 Кт 60	44800	7000	Поступили от поставщиков материалы
	Дт 19 Кт 60	8960		НДС
29.03.13	Дт 60 Кт 51	105840		Погашена задолженность перед поставщиками (НДС к возмещению 17640)
29.03.13	Дт 20 Кт 60	6800	-	Услуги производственного характера
	Дт 19 Кт 60	1428		НДС (к возмещению 1428)
		340		Остаток на конец месяца (по дебету)

 

На услуги производственного характера (аргонная сварка) составлен акт выполненных работ от 29.03.13 г. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании имеющихся данных можно сделать вывод, что организация не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету выпуска продукции, определенные учетной политикой.

А именно, себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО.

Согласно п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО оценивается по себестоимости последних приобретенных материалов.

Находящиеся в запасе (на складе) материалы на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов. Приведенные данные свидетельствуют, что организация применяла для определения себестоимости израсходованных материалов не себестоимость закупленных материалов, а себестоимость остатка материалов на начало месяца, хотя уже 04.03. 2013 г. была получена первая партия материалов и расход за 05.03.2013 г. должен быть оценен по себестоимости этой партии. В таблице 1 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки.

Таблица 7 - Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки

 

	Сумма, тыс. руб.	Кол-во, ед.	Цена за ед.
Остаток на начало месяца	27260	4700	5-80
Приход: 04.03.13	42000	7000	6-00
15.03.13	43400	7000	6-20
26.03.13	44800	7000	6-40
Расход: 05.03.13	21000=(3500*6)	3500
12.03.13	22160=(3500*6)+(200*5-80)	3700
19.03.13	22940=(3700*6-20)	3700
22.03.13	23940=(3300*6-20)+(600*5-80)	3900
27.03.13	19200=(3000*6-40)	3000
Остаток на конец месяца	48220	7900