Аналитические процедуры в аудите

- опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;

- подтверждение. Осуществляются встречные  проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически  выполненных работах, оказанных  услугах третьими лицами;

- просмотр документов;

- сравнение документов.

Процесс сбора аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.

Необходимо выполнить аудиторские процедуры для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

 Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

- анализ взаимосвязи остатков  и оборотов по калькуляционным счетам;

- функционально – стоимостной  анализ себестоимости продукции.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат.

 

 

2.2 Аудит учёта затрат на производство продукции

 

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Проверяемая организация ООО «Восток»

Период аудита с 01.01.2013 по 31.12.2013

Количество человеко-часов 62

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской группы Цветкова Н.А., Скворцова Е.М.,

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 1 - Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости	В течение отчетного года	Тимофеева О.С., Сорокина И.О.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат	В течение отчетного года	Тимофеева О.С.
3	Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство	В течение отчетного года	Сорокина И.О
4	Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей	В течение отчетного года	Тимофеева О.С.
5	Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость	В течение отчетного года	Тимофеева О.С., Сорокина И.О.
6	Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения	В течение отчетного года

 

 

Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

 

2.3 Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры

 

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.2).

Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Проверяемая организация ООО «Восток»

Период аудита с 01.01.2013 по 31.12.2013

Количество человеко-часов 62

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

          Состав аудиторской группы Скворцова Е.М., Цветкова Н.А.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 2 - Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

№ п./п.	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Источники информации		Применяемые приемы
1.	Аудит внутренней системы контроля операций по учету затрат на производство и реализацию продукции
1.1	Общая оценка организации учета операций по учету затрат на производство и реализацию продукции	Учетная политика, Журнал-ордер N 10, 12, 13, 14, 15, Главная книга, приказы, первичные документы.		Просмотр учетной политики, прослеживание, просмотр, подтверждение
1.2	Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство и продажу продукции	Учетная политика, машинограммы, расчеты		Просмотр учетной политики, прослеживание, просмотр, подтверждение
1.3	Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов	Учетная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов		Просмотр учетной политики, прослеживание, просмотр, подтверждение
2	Аудит оформления первичных документов
2.1	Проверка обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами		Нормативные документы, приказы, распоряжения	Просмотр
2.2	Проверка наличие и соблюдения графика документооборота		Товарные накладные, счета-фактуры, приходные ордера	Прослеживание, подтверждение
2.3	Проверка наличия всей необходимой первичной документации		Первичные документы (накладные, счета фактуры, акты выполненных работ и другие)	Прослеживание, просмотр, подтверждение
2.4	Проверка грамотности заполнения и законности первичной учетной документации		Первичные документы (накладные, счета фактуры, акты выполненных работ)	Прослеживание, подтверждение
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах		Журналы регистрации полученных и выданных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж	Прослеживание, просмотр, устный опрос, подтверждение
2.6	Проверка организации хранения первичных документов		Первичные документы (накладные, счета фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные бухгалтерского учета, книга продаж, книга покупок, графики документооборота, организационно- распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	Осмотр, подтверждение
2.7	Проверка правильности оформления первичных документов		Журналы-ордера №10, 10/1,10а,12, ведомости №12,13,13а,15,18, Главная книга, приказы, первичные документы (договора на обучение, акты о выполненных работах).	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.
2.8	Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги		Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга	Прослеживание, просмотр, подтверждение
3	Аудит состава затрат на производство и продажу продукции
3.1	Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы, журнал-ордер N 10, 12, 13, 14, 15, Главная книга, приказы, первичные документы		Просмотр учетной политики, прослеживание, просмотр, подтверждение
3.2	Оценка правильности начислений заработной платы	Приказы, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, листки о простое, акты с приложением списка работников, акты о браке, заявления работников, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы, Журналы-ордера №10, 10/1,10а,12, ведомости №12,13,13а,15,18.		Проведение документальной проверки, подтверждение, прослеживание, пересчет
3.3	Оценка правильности начисления амортизации	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс, документы		Проведение документальной проверки, подтверждение, прослеживание, пересчет
3.4	Оценка правильности и достоверности отнесения затрат на производство и реализацию товаров, работ, услуг	Журнал-ордер N 10, 12, 13, 14, 15, Главная книга, приказы, первичные документы и др.		Проверка правильности ежемесячного отнесения затрат на производство товаров, работ, услуг Проверка правильности ежемесячного отнесения затрат реализацию товаров, работ, услуг
3.5	Проверка правильности калькуляции затрат на производство и реализацию продукции	Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», Журналы-ордера №10, 10/1,10а,12, ведомости №12,13,13а,15,18, Главная книга, налоговые декларации.		Проверка правильности начисления и своевременности перечисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
4.	Аудит хозяйственных договоров  на продажу продукции
4.1	Проверка наличия договоров и правильность их оформления в соответствии с требованиями законодательства	Хозяйственные договора: договора поставки, купли-продажи, оказания услуг , договора подрядные, договора субподрядные и другие		Прослеживание, подтверждение
4.2	Проверка наличие необходимых реквизитов	Хозяйственные договора: договора поставки, купли-продажи, оказания услуг , договора подрядные, договора субподрядные и другие		Прослеживание, подтверждение
4.3	Проверка условий и сроки выполнения сторонами обязательств	Хозяйственные договора: договора поставки, купли-продажи, оказания услуг, договора подрядные, договора субподрядные и другие		Прослеживание, сверка, подтверждение
4.4	Проверка условий применения штрафных санкций	Существенные условия хозяйственных договоров		Прослеживание, подтверждение
5.	Аудит инвентаризации затрат на производство и реализацию продукции
5.1	Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)	Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы		Проведение документальной проверки, подтверждение, прослеживание, пересчет

 

Руководитель аудиторской организации Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

 

2.4 Характеристика источников информации для проведения аудиторской проверки

 

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списания общехозяйственных  расходов:

- на счет 90 «Продажи»;

- на счета затрат;

2) способов распределения общепроизводственных  расходов;

3) способов учета и распределения  общехозяйственных расходов;

4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;

5) рабочего плана счетов в  отношении используемых счетов  затрат;

6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых резервов;

7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного  или бесполуфабрикатного варианта  учета затрат на производство;

9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой  функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

- Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

- Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3.Учетные регистры аналитического  и синтетического учета:

- карточки (ведомости) по заказам;

- разработочные таблицы (по распределению  заработной платы,  услуг вспомогательных  производств, расчета амортизации  основных средств, нематериальных  активов);

- ведомости распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов; расходов  на содержание и эксплуатацию  оборудования;

- листки-расшифровки, справки–расчеты  о распределении расходов будущих  периодов;

- акты (ведомости) инвентаризации  незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.

4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:

Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При проведении аудита затрат на производство и реализацию продукции руководствуются следующими нормативными документами:

- Гражданский кодекс Российской  Федерации (Ч.I-принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. в ред. Федерального закона от 27.12.2009г. N 352-ФЗ. Ч.II-принят принят ГД ФС РФ 22.12.1995г. в ред. Федерального закона от 17.07.2009г. N 145-ФЗ) (изм. от 08.05.2010 г.);

- Налоговый кодекс Российской  Федерации (Ч.I-принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. в ред. Федерального закона от 28.12.2010 года №432-ФЗ. Ч.II-принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. в ред. Федерального закона от 07.03.2011г. N25-ФЗ);

- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принятым ГД ФС РФ 23.02.1996 г.) (с изм. и доп. от 28.09.2010 г.);

- Федеральный закон РФ от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принятым ГД ФС РФ 13.07.2001 г.) (в  ред. от 30.12.2008г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.);

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696) (с изм. и доп. от 25.08.2006 г. N 523);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008" (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 г. N 22н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 г. №33н (в редакции  Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н);

- Приказ Минфина России от 31.10.2000г. N94н "Об утверждении Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции  по его применению" (с изменениями  и дополнениями от 07.05.2003г. № 38н);

- Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. N114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 19/02" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31.12.2002 г.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 г. №23н).

Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы, получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.