Анализ финансовых результатов деятельности организации

 

При проверке достоверности  данных исходным пунктом является регистр  учета продажи. На основе данных этого  регистра делается выборка номеров  счетов, которые затем сверяются  с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными  от заказчиков (покупателей).

 

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными  счетов-фактур и регистра учета продажи.

 

Своевременность отражения  продажи.

 

Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться  своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к  соответствующим периодам. Это предотвращает  риск случайных пропусков данных в учете.

 

При проверке своевременности  учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих  счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской  задолженности. Значительные расхождения  в датах свидетельствуют о  потенциальных проблемах своевременности  учета реализации.

 

Правильная стоимостная  оценка операций по продажам.

 

Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные  работы, оказанные услуги и последующее  отражение этих данных в бухгалтерских  регистрах.

 

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета  для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных  документов, подготовленных самостоятельно.

 

Если сумма продажи  выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим  субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы  данные о валютной сумме продажи  и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских  регистрах.

 

Суммы продажи правильно  классифицированы.

 

Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных  услугах), важно также, чтобы эти  данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

 

В ходе проверки классификации  операций необходимо на основании первичных  документов определить правильность корреспонденции  счетов в регистре учета продажи  и правильность разноски по Главной  книге.

 

Суммы дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.

 

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета  расчетов с покупателями и заказчиками  имеет важное значение, поскольку  влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

 

Данная задача обычно выполняется  в ходе проверки правильности классификации  операций по продажам, как это описано  выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти  данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

 

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской  задолженности в Главной книге  основывается не на данных регистра учета  продажи, а на данных журналов-ордеров  по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная  в журналах-ордерах по учету дебиторской  задолженности, соответствует сумме  продаж по регистру учета продажи. Кроме  того, необходимо удостовериться, что  данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и  заказчиками надлежащим образом  разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

 

Аналитические процедуры  проверки предполагают сопоставление  данных о продаже за месяц с:

 

данными других месяцев и  всего цикла продажи;

 

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

 

данными за соответствующий  период прошлых лет.

 

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской  проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено  сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической  суммой.

 

На этапе проверки отражения  результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи  на счете 80 «Прибыли и убытки» Для  этого сверяются записи по кредиту  счета 80 «Прибыли и убытки» с дебетом  счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и соответствие этого  показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и  убытках.

 

Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 46 проверяет правильность определения  показателей:

 

стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»;

 

стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

 

стр. 030 «Коммерческие расходы»;

 

стр. 040 «Управленческие расходы».

 

При проверке финансового  результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному  определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка  определения выручки, то аудитор  должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и  правил ее определения для целей  налогообложения.

 

Порядок учета выручки  для целей бухгалтерского учета  определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно п.6. этого положения  выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

 

Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском  учете отражения выручки, которые  внесены ПБУ 9/99. В частности, в  организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

 

Для целей налогообложения  под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права  собственности на товары, результатов  выполнения работ одним лицом  для другого лица, оказание услуг  одним лицом другому лицу.

 

Поэтому, при использовании  метода определения выручки для  целей налогообложения «по оплате»  аудитор проверяет расчет корректировки  бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей  этого расчета в Справке о  порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической  прибыли» (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000 г. №62).

 

В случае, если организация  осуществляет виды деятельности по которым  применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

 

2.4 Аудит финансовых результатов  от прочих видов деятельности

 

Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия  основных средств и прочего имущества.

 

На счете 99 «Прибыли и убытки»  отражается результат от продажи  и выбытия основных средств и  прочих активов организации.

 

Прибыль (убыток) от продажи  и прочего выбытия основных средств  и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

 

По строке «Прочие операционные доходы»:

 

- выручку от продажи  основных средств, за вычетом  НДС;

 

- выручку от продажи  прочих активов (сч. 01, 04, 08, 10-9 и  др.) за вычетом НДС;

 

- сумму поступившей рублевой  выручки от продажи валюты, включая  комиссионные банку, если они  были удержаны банком с рублевой  выручки до зачисления ее на  счет 51 «Расчетный счет».

 

По строке «Прочие операционные расходы»:

 

- остаточную стоимость  проданных и выбывших основных  средств;

 

- расходы, связанные с  продажей и выбытием основных  средств;

 

- стоимость реализуемых  прочих активов, а при реализации  МБП и нематериальных активов  – их остаточная стоимость;

 

- списанную со счета  52 «Валютный счет» валюту для  реализации по курсу ЦБ РФ  на день зачисления рублевой  выручки на расчетный счет, а  также сумма комиссии банку.

 

Убыток, полученный от продажи  и выбытия основных средств и  прочих активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий  и организаций» не учитывается для  целей налогообложения. Аудитор  проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке  определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической  прибыли».

 

Проверка отражения прочих операционных и внереализационных  доходов и расходов.

 

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:

 

- полнота их отражения  в бухгалтерском учете и отчетности;

 

- корректировка данных  бухгалтерского учета для целей  налогообложения.

 

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения  двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

 

В качестве примера можно  привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:

 

·     неправильное отнесение операционных и внереализационных  расходов к тому или иному периоду;

 

·     расходы, которые  еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах  экономического субъекта;

 

·     ошибочное  отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное  списание расходов, подлежащих включению  в стоимость активов, на счета  учете.

 

Примерами преднамеренного  искажения данных бухгалтерской  отчетности в отношении указанных  расходов могут служить:

 

·     намеренное занижение  расходов путем пропуска сумм;

 

·     намеренное завышение  расходов путем искажения сумм или  неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

 

·     неправильная классификация расходов для обеспечения  выполнения или завышения запланированных  показателей результатов деятельности;

 

·     намеренное завышение  расходов для сокрытия фактов ненадлежащего  использования денежных средств;

 

·     оплата фиктивных  расходов.

 

Детальная проверка операций требует использования следующих  процедур:

 

·     сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при  налогообложении);

 

·     проверки правильности отнесения расходов к тому или  иному периоду;

 

·     анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов  и расходов.

 

При аудиторской проверке сверка с первичными документами  необходима также для выявления  расходов, по которым отсутствуют  необходимые документы.

 

Проверку отражения операционных и внереализационных доходов  и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей  и существенности показателя в сумме  бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки».

 

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете  операционных и внереализационных  доходов и расходов следует проверить  правильность определения (признания) указанных доходов и расходов  для целей бухгалтерского учета  согласно положениям, устанавливаемым  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

 

При проверке правильности отражения  в учете операционных и внереализационных  доходов и расходов необходимо учитывать  следующие положения.

 

Внереализационные доходы и  расходы организации и для  целей бухгалтерского учета, и для  целей налогообложения принимаются  в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета  приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п.11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов  и расходов, учитываемых для целей  налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли и п. 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в  бюджет налога на прибыль предприятий  и организаций».