Анализ финансовых результатов деятельности организации

 

Перечень внереализационных  доходов для целей налогообложения  является открытым, то есть все внереализационные  доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) – закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.

 

При установлении  достоверности  бухгалтерской   отчетности  и  соответствия  совершенных предприятием  финансовых и  хозяйственных операций  нормативным  актам, действующим  в  РФ, разработана программа  аудита финансовых   результатов  деятельности  предприятия  ООО  «Прима Опторг». Программа  аудита  финансовых результатов  деятельности  организации ООО «Прима Опторг»  представлена в приложении 1.

 

При  проведении  аудита   составляется вопросник  (табл. 1), в  котором  отражаются основные вопросы  аудита финансовых результатов  деятельности предприятия.

 

При  этом  вопросник  может  составляться  по   отдельным  оставляющим формирования  финансовых результатов:  учету   реализации  товаров, учету  себестоимости  реализованных  товаров, учету  издержек  обращения.

 

Таблица 3.

 

Вопросник  для  проведения аудита  реализации    товаров  в  общем  плане   аудита  финансовых результатов  деятельности  ООО «Прима Опторг»

№  Критерий  оценки  Вопрос  да  нет  Нет  ответа  Прим.

01  02  03  04  05  06  07

1  реальность  Подтверждается ли  учет реализации това-ров  соответствующими   документами:  счетом-фактурой, товарно-транспортными  нак-ладными,  показаниями  контрольно-кассовых машин?  х    

2  Реальность  Все  ли  счета  регист-рируются  в  учете?  Х    

3  Полнота  Возможно  ли  наличие   неучтенных товаров?    Х  

4  Полнота  Возможно  ли  неопри-ходование  денежных средств  в   кассу?    Х  

5  Полнота  Являются  ли  документы  отгрузки  бланками  строгой  отчетности?   Х   

6  Реальность  Возможны  ли  ошибки  при  выписке  счетов  на  отгрузку?  Х    

7  Разрешение  Обязательно  ли  нали-чие письменного  раз-решения  руководителя  на  отпуск  товаров?   х   

8  Разрешение   Имеется  ли утвержденный  тариф  на   отпуск  товаров?  х    

9  Своевремен-ность  Возможно  ли  несовпадение  дат  на  документах реализации и  отражения  в  учете?  Х    

 

Продолжение таблицы 3.

10  Оценка  Возможен  ли  отпуск товаров  при  наличии  большого  риска   платежа?   Х   

11  Классифи-кация  Производится ли сопо-ставление результатов  реализации по матери-альным отчетам и до-кументам на  реализацию?  Х    

12  Обобщение  Проводится  ли  независимое сопоставление  журналов-ордеров  и  перенесение  итогов  в  Главную книгу?    х  

 

Результаты  опросника   показывают, что  на  предприятии  ООО  «Прима Опторг»  имеются  определенные  недочеты в  организации  внутреннего  контроля  реализации  товаров и  формировании  финансовых результатов.

 

Глава 3. Анализ финансовых результатов  деятельности организации

 

3.1 Задачи и источники  информации анализа финансовых  результатов

 

Финансовый результат  деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без  получения прибыли предприятие  не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства  или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей  позволяет выявить возможности  улучшения финансового положения  и по результатам расчётов принять  экономически обоснованные решения.

 

В процессе анализа решаются следующие задачи:

 

• изучение данных о формировании финансового результата и использовании  прибыли;

 

• исследование динамики показателей  прибыли и рентабельности предприятия;

 

• выявление и измерение  влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

 

• выявление резервов и  их использование для повышения  прибыли и рентабельности предприятия.

 

Основными источниками информации анализа финансовых результатов  являются данные бухгалтерского учёта  и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

 

Бухгалтерский баланс, форма  № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного  и прошлого периодов (раздел III пассива).

 

Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и  по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о  формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие  финансовый результат от всех видов  деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи  товаров без НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие  расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III - внереализационные  доходы и расходы, а также сумму  налога на прибыль и иных аналогичных  обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой  доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода  по стр. 190).

 

Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой  формы отчёта о прибылях и убытках  предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в  текущем и в следующем отчётном годах.

 

Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние  и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых  лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях  и поступлениях; резервах предстоящих  расходов, оценочных резервах. В  справке IV отражены различные источники  увеличения капитала по отдельным статьям.

 

В отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств  из различных источников, а также  информация о расходовании денежных средств.

 

Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации  внеоборотных активов по каждому  из их видов на начало и конец  отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой  этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности»  этого отчёта приводятся произведённые  организацией расходы по элементам  затрат, а в справке 7 «Социальные  отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому  из направлений.

 

3.2 Анализ ассортиментной  и ценовой политики предприятия

 

Продукция мини-пекарни ООО  «Прима Опторг» представлена следующим  ассортиментом:

 

-     Хлеб и хлебобулочные  изделия:

 

-     Хлеб «Крестьянский»;

 

-     Хлеб «Дарницкий»

 

-     Хлеб «Формовой»

 

-     Хлеб «Подовый»

 

-     Батон нарезной;

 

-     Батон московский  и т.д.

 

В комплект оборудования мини-пекарни  входят следующие агрегаты:

 

-     тестомесильная  машина;

 

-     3 дежи для  замешивания теста объемом 50 л;

 

-     делитель теста;

 

-     закаточная  машина;

 

-     2 расстоечных  шкафа;

 

-     2 ротационных  печи для выпечки хлеба;

 

-     5 тележек для  постановки теста в печи и  расстоечные шкафы;

 

-     мелкие инструменты  (ножи, скребки, щетки, посуда для  приготовления теста, поддоны).

 

Для каждого сорта хлеба  и хлебобулочных изделий, вырабатываемых по государственным стандартам, существуют утвержденные рецептуры, в которых  указываются сорт муки и расход каждого  вида сырья (кг. на 100 кг муки). На основании  утвержденной рецептуры управляющий  производством мини-пекарни составляет производственную рецептуру (таблица 4), в которой указывается количество муки, воды и другого сырья с  учетом применяемой на данном предприятии  технологии и оборудования, а также  технологический режим приготовления  изделий (температура, влажность, кислотность  полуфабрикатов, продолжительность  брожения и другие параметры).

 

Таблица 4.

 

Производственная рецептура  и режим приготовления батона нарезного из пшеничной муки высшего  сорта, массой 0,5 кг (способ приготовления  – опарный, периодический)

Наименование сырья, полуфабрикатов и показателей процесса  Расход сырья (кг) на 100 кг готовой продукции и параметры процесса по стадиям

опара  тесто

Мука пшеничная хлебопекарная  высшего сорта  25,2  35,2

Дрожжи хлебопекарные  прессованные  0,6  -

Соль поваренная пищевая    0,9

Сахар-песок   2,4

Маргарин столовый (содержание жира не менее 82%)   2,1

Вода  14-19  по расчету

Опара   вся

Температура начальная, ºС  28-30  28-30

Продолжительность брожения, мин.  210-240  60-90

Кислотность конечная опары, град.  3,0-4,0  

Кислотность конечная теста, град, не более   3,5

 

При исчислении себестоимости  произведенного хлеба и хлебобулочных  изделий применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации) и  пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактических  затрат между видами полученной продукции  служит масса готовых изделий.

 

В 2004 году показатели производства основных видов продукции представляли собой следующие:

 

Таблица 5.

 

Показатели производства основных видов продукции ООО  «Прима Опторг» в 2004 г.

Вид продукции  Себест-ть единицы  Себест-ть в год  Продукция в год  Розн. цена за единицу  Годовая выручка

руб.  руб.  ед.  руб.  руб.

Батон  7,94  93740  11806  8,2  96809

Хлеб крестьянский  6,09  810098  133021  6,4  851334

Выпечка  5,36  40270  7513  5,7  42824

Всего:   944108  152340   990967

 

Для того чтобы узнать причины  роста прибыли предприятия, проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовый результат. Данные для факторного анализа представлены в таблице 6.

 

Таблица 6.

 

Данные для факторного анализа прибыли

Показатель (2002 г.)  Наименование продукции

Хлеб крестьянский  Батон  Выпечка

Цена продукции (руб.)  4,4  5,9  3,8

Количество реализованной  продукции (ед.)  104189  7835  4146

Себестоимость единицы продукции (руб.)  4,17  5,34  3,49

Показатель (2003 г.)  Наименование продукции

Хлеб крестьянский  Батон  Выпечка

Цена продукции (руб.)  5,3  7,1  4,9

Количество реализованной  продукции (ед.)  112081  9816  6146

Себестоимость единицы продукции (руб.)  5,06  6,44  4,49

Показатель (2004 г.)  Наименование продукции

Хлеб крестьянский  Батон  Выпечка

Цена продукции (руб.)  6,4  8,2  5,7

Количество реализованной  продукции (ед.)  133021  11806  7513

Себестоимость единицы продукции (руб.)  6,09  7,94  5,36

 

В 2004 г. пекарня получила наибольшую прибыль от реализации крестьянского  хлеба (выручка по этому виду продукции  почти в 9 раз превышает выручку  от реализации батонов, а себестоимость  осталась ниже себестоимости батонов  на 25%).

 

Проведем анализ степени  влияния различных факторов на изменение  суммы прибыли от реализации хлеба  «Крестьянский» в 2004 году (способом цепной подстановки).

 

Прибыль от реализации крестьянского  хлеба (П) равна:

 

П = (Ц – С) * О,

 

где    Ц – цена 1 булки крестьянского хлеба,

 

         С  – себестоимость 1 булки крестьянского  хлеба,

 

         О  – объем реализации крестьянского  хлеба.

 

Прибыль от реализации крестьянского  хлеба составила:

 

-  в 2001 г.: (5,3 – 5,06) * 112081 = 26899,44 руб.,

 

-  в 2002 г.: (6,4 – 6,09) * 133021 = 41236,51 руб.

 

Общее изменение прибыли (∆П) от реализации крестьянского хлеба  в 2004 г. по сравнению с 2003 г.:

 

∆П = П2004 – П2003,

 

где  П2004 – прибыль от реализации крестьянского хлеба  в 2004 году,

 

       П2003 –  прибыль от реализации крестьянского  хлеба в 2003 году.

 

∆П = 41236,51 – 26899,44 = 14337,07 руб.

 

Отклонение прибыли за счет изменения цены реализации крестьянского  хлеба (∆Пусл1):

 

∆Пусл1 = Пусл.1 – П2003,

 

где Пусл.1 – прибыль от реализации крестьянского хлеба  в 2003 году по ценам реализации 2004 года:

 

Пусл.1 = (Ц2004 – С2003) * О2003,

 

где Ц2004 – цена 1 булки  крестьянского хлеба в 2004 г.,

 

      С2003  –  себестоимость 1 булки крестьянского  хлеба в 2003 г.,

 

      О2003  –  объем реализации крестьянского  хлеба в 2003 г.

 

Пусл.1 = (6,4 – 5,06) * 112081 = 150188,54 руб.

 

∆Пусл1 = 150188,54 – 26899,44 = 123289,1 руб.

 

Отклонение прибыли за счет изменения себестоимости крестьянского  хлеба (∆Пусл2):

 

∆Пусл2 = Пусл2 – Пусл.1,

 

где Пусл.2 – прибыль от реализации крестьянского хлеба  в 2003 году по ценам реализации и себестоимости 2004 года:

 

Пусл.2 = (Ц2004 – С2004) * О2003,

 

где С2004  – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба в 2004 г.

 

Пусл.2 = (6,4 – 6,09) * 112081 = 34745,11 руб.,

 

∆Пусл2 = 34745,11 - 150188,54 = – 115443,43 руб.

 

Отклонение прибыли за счет изменений в объеме реализации (∆Пусл3):

 

∆Пусл3 = П2004 – Пусл.2 ,

 

∆Пусл3 = 41236,51 - 34745,11 = 6491,4.

 

Правильность расчетов отклонения прибыли за счет влияния различных  факторов можно проверить следующей  формулой:

 

∆П = ∆Пусл1 + ∆Пусл2 + ∆Пусл3.

 

 И, действительно:

 

14337,07 руб. = 123289,1 + (– 115443,43) + 6491,4 руб.

 

Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли составило 14337,07 руб., в том числе, за счет изменения:

 

-      отпускной  цены крестьянского хлеба: + 123289,1 руб.,

 

-      количества  реализованной продукции: + 6491,4 руб.,

 

-      себестоимости  крестьянского хлеба: – 115443,43 руб.

 

Основная доля прибыли  в 2004 году была получена за счет увеличения цены реализации крестьянского хлеба  и незначительного роста объемов  его продаж. Изменение себестоимости  крестьянского хлеба оказало  негативное воздействие на доходы пекарни  в 2004 году: за счет этого фактора  предприятие недополучило прибыль  в размере 115443,43 руб.