Анализ финансовых результатов деятельности организации на примере ОАО «Ростелеком»

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, это находит отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете финансовый результат формируется на следующих бухгалтерских счетах: со счета 90 по 99 счет, т.е. раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерской отчетности все виды прибыли (убытков) – финансовые результаты – формируются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

1.2 Система показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности организации

 

Основной финансовый результат организации – прибыль (убыток) формируется по схеме:

Прибыль (убыток) = Доходы – Расходы.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от характера их получения делятся на:

1. доходы от обычных видов деятельности;
2. доходы от прочих видов деятельности.

 Доходы от обычных  видов деятельности, характеризующие  основную деятельность предприятия – это выручка от продаж, поступления по оказанию услуг, если предусмотрено уставными документами (т.е. имеется лицензия на определенный вид деятельности).

Доходы от прочих видов деятельности – это поступления, не относящиеся к основному виду деятельности организации: поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; прочие доходы.

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации, как и доходы, в зависимости от характера и направления деятельности подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением услуг и других видов деятельности, предусмотренных уставными документами организации.

К прочим расходам относятся: расходы по видам деятельности, которые в уставных документах не оговорены как предмет деятельности организации, а именно расходы за временное пользование активами, расходы по участию в уставных капиталах других организаций, расходы по выбытию основных средств, проценты, уплачиваемые за кредиты и займы; штрафы, пени, неустойки уплаченные, возмещение нанесенных убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и другие.

Перечисленные доходы и расходы являются исходным моментом формирования финансовых результатов предприятия.

В соответствии с порядком формирования прибыли согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» существует информационная база анализа формирования прибылей и убытков. Информационная база включает в себя ряд показателей:

1. Выручка-нетто от продаж (главный доход) – формируется на бухгалтерских счетах  90.1 «Выручка», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
2. Себестоимость продаж – формируется на бухгалтерском счете 90.2 «Себестоимость продаж»;
3. Валовая прибыль = Выручка-нетто – Себестоимость продаж (переменная часть);
4. Коммерческие расходы – формируются на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу»;
5. Управленческие расходы – формируются на бухгалтерском счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
6. Прибыль (убыток) от продаж от основной деятельности = Выручка-нетто от продаж – Себестоимость продаж – Коммерческие расходы – Управленческие расходы;
7. Прочие доходы и расходы – формируются на бухгалтерских счетах 91.1 «Прочие доходы» (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы), 91.2 «Прочие расходы» (проценты к уплате, прочие расходы);
8. Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы;
9. Отложенные налоговые активы (ОНА) – формируются на бухгалтерском счете 09 «Отложенные налоговые активы»;
10. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – формируются на бухгалтерском счете 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
11. Текущий налог на прибыль (ТНП) – отражается на бухгалтерском счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». ТНП (согласно ПБУ 18/02) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + ОНА – ОНО;
12. Чистая прибыль – формируется на бухгалтерском счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если на предприятии имеется разница в ведении бухгалтерского и налогового учета, то чистая прибыль рассчитывается следующим образом: Прибыль от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы + ОНА – ОНО – ТНП. Либо используется формула: Прибыль от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль (с 01.01.2009 составляет 20%).

Система показателей финансовых результатов организации формируется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).

 

Глава 2 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Ростелеком»

2.1 Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли по записям отчета о прибылях и убытках

 

Горизонтальный анализ отклонений и показателей динамики позволяет проанализировать характер изменений всех составляющих прибыли и показать, за счет какой из них произошли положительные и отрицательные изменения.

В соответствии с таблицей 1 проведем горизонтальный анализ данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 1 - Горизонтальный анализ прибыли ОАО «Ростелеком»

Наименование показателя по форме № 2	За 2012 г., т.р.	За 2011 г., т.р.	Абсолютное изменение, т.р.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	26 532 674	22 941 812	+ 3 590 862	115,65
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	21 192 668	19 532 886	+ 1 659 782	108,50
Валовая прибыль	5 340 006	3 408 926	+ 931 080	156,65
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Управленческие расходы	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	5 340 006	3 408 926	+ 931 080	156,65
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	37 443	31 713	+ 5 730	118,07
Проценты к уплате	1 220 228	1 158 654	+ 61 574	105,31
Доходы от участия в других организациях	686 733	373 163	+ 313 570	184,03
Прочие доходы	1 301 512	1 133 529	+ 167 983	114,82
Прочие расходы	2 424 848	1 941 547	+ 483 301	124,89
Прибыль (убыток) до налогообложения	3 720 618	1 847 130	+ 1 873 488	201,43
Расходы по налогу на прибыль, в т.ч.: Отложенные налоговые активы	35 110	236 817	- 201 707	14,83
Отложенные налоговые обязательства	221 593	221 206	+ 387	100,17
Текущий налог на прибыль	836 865	788 612	+ 48 253	106,12
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2 697 270	1 074 129	+ 1 623 141	251,11

Горизонтальный анализ прибыли ОАО «Ростелеком» показывает, что в 2012 году на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 3 590 862 т.р. или 15,65 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 1 659 782 т.р. или 8,5 % по сравнению с 2011 годом.

Темп роста прибыли от продаж 156,65 % < 201,43 % (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном снижении прибыли по основной деятельности ОАО «Ростелеком».

Темп роста выручки от продажи 115,65 % >108,50 % (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг).

Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удешевления продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной.

Показатель чистой прибыли в 2012 году увеличился на 151,11 % или 1 623 141 т.р., что является важным для дальнейшего развития предприятия.

Вертикальный, структурный анализ составляющих прибыли до налогообложения представлен в таблице 2.

 

Таблица 2 - Структура прибыли ОАО «Ростелеком» по составляющим ее формирования

 

Показатель	Фактические данные				Отклонения		Темп роста, %
	за 2012 год		за 2011 год		т.р.	%
	т.р.	%	т.р.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Валовая прибыль	5 340 006	-	3 408 926	-	+931 080	-	156,65
Прибыль (убыток) от продаж	5 340 006	143,5	3 408 926	184,55	+931 080	-41,05	156,65
Прочие доходы и расходы	- 1 619 388	-43,5	-1 561 796	-84,55	-57 592	+41,05	103,69
Прибыль (убыток) до налогообложения	3 720 618	100	1 847 130	100	+1 873 488	-	201,43
Чистая прибыль отчетного периода	2 697 270	-	1 074 129	-	+1 623 141	-	251,11

 

Анализ структуры прибыли ОАО «Ростелеком» по составляющим ее формирования показывает, что в целом прибыль до налогообложения увеличилась за 2012 год в 2 раза (201,43%).

При этом прибыль от продаж увеличилась на 931 080 т.р. или 56,65 %, а сальдо прочих доходов и расходов уменьшилось на 57 592 т.р. или 3,69 %.

И в отчетном, и в предыдущем годах прибыль от продаж являлась единственной составляющей прибыли до налогообложения. В отчетном периоде прибыль от продаж составила в структуре прибыли до налогообложения 143,5 %, что на 41,05 % ниже по сравнению с 2011 годом. Следовательно, основным источником прибыли до налогообложения в ОАО «Ростелеком» является прибыль от продаж.

Анализируя структуру доходов и расходов, формирующих прибыль до налогообложения, исходят из алгоритма:

Доходы = Доходы от обычной деятельности + Прочие доходы

Расходы = Себестоимость проданных товаров + Прочие расходы

В нашем случае получаем следующие данные за отчетный год:

Доходы = 26 532 674 + (37 443 + 686 733 +1 301 512) = 28 558 362 т.р.

Расходы = 21 192 668 + (1 220 228 + 2 424 848) = 24 837 744 т.р.

Прибыль до налогообложения = 28 558 362 – 24 837 744 = 3 720 618 т.р. (что соответствует данному показателю в таблице 2).

Производится расчет за предыдущий год:

Доходы = 22 941 812 + (31 713 + 373 163 + 1 133 529) = 24 480 217 т.р.

Расходы = 19 532 886 + (1 158 654 + 1 941 547) = 22 633 087 т.р.

Прибыль до налогообложения = 24 480 217 – 22 633 087 = 1 847 130 т.р. (что соответствует данному показателю в таблице 2).

Рассмотрим структуру доходов и расходов ОАО «Ростелеком» и их влияние на прибыль (Таблица 3).

 

Таблица 3 - Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов ОАО «Ростелеком» за 2011 – 2012 гг.

Показатель	Сумма, т.р.			Темп прироста (сниже-ния) %	Структура, %
	2011 год	2012 год	Откло-нение		2011 год	2012 год	Откло-нение
2	3	4	5	6	7	8	9
Доходы по обычным видам деятельности	22 941 812	26 532 674	+ 3 410 862	+ 15,65	93,72	92,91	- 0,81
Прочие доходы, в т.ч.:	1 538 405	2 025 688	+ 487 283	+ 31,67	6,28	7,09	+ 0,81
- проценты к получению	31 713	37 443	+ 5 730	+ 18,07	0,13	0,13	0
- доходы от участия  в других организациях	373 163	686 733	+ 313 570	+ 84,03	1,52	2,40	+ 0,88
- прочие доходы	1 133 529	1 301 512	+ 167 983	+ 14,82	4,63	4,56	- 0,07
Всего доходов            (стр.1 + стр.2)	24 480 217	28 558 362	+ 4 078 145	+ 16,66	100	100	-
Расходы по обычной деятельности	19 532 886	21 192 668	+ 1 659 782	+ 8,50	86,30	85,32	- 0,98
Прочие расходы, в т.ч.:	3 100 201	3 645 076	+ 544 875	+ 17,58	13,70	14,68	+ 0,98
- проценты к уплате	1 158 654	1 220 228	+ 61 574	+ 5,31	5,12	4,91	- 0,21
- прочие расходы	1 941 547	2 424 848	+ 483 301	+ 24,89	8,58	9,76	+ 1,18
Всего расходов           (стр.7 + стр.8)	22 633 087	24 837 744	+ 2 204 657	+ 9,74	100	100	-
Итого прибыли до налогообложения       (стр.6 – стр.11)	1 847 130	3 720 618	+ 1 873 488	+ 101,43	100	100	-
Результаты от обычной деятельности (стр.1 – стр.7)	3 408 926	5 340 006	+ 1 931 080	+ 56,65	184,55	143,50	- 41,05
Итого прибыль (убыток) от прочей деятельности (стр.2 – стр.8)	- 1 561 796	- 1 619 388	- 57 592	- 3,69	- 84,55	- 43,50	+ 41,05