Анализ хозяйственной деятельности

Моральный износ проявляется  в двух формах.

Первая форма  морального износа заключается в  том, что происходит обесценивание  машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:

НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств  подрядным способом;

-налог на приобретение  автотранспортных средств;

-таможенная пошлина  на импорт;

-налог на прибыль  по основным средствам, полученным безвозмездно от других организаций;

-налог па прибыль,  полученную от реализации основных  средств;

Взимание НДС при  выбытии основных средств зависит  от вида выбытия объектов, даты поступления  и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.

Основными видами выбытия  основных средств являются:

-передача в счет  вклада в уставный капитал  другой организации;

-реализация (продажа);

-передача на условиях (обмена) бартера;

-безвозмездная передача;

-ликвидация в связи  с физическим и моральным износом;

-сдача в аренду;

-списание в результате  недостачи, стихийных бедствий.

Передача основных средств  в счет вклада в уставный капитал  другой организации НДС не облагается.

При начислении НДС по реализуемым основным средствам  на сумму исчисленного налога дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Порядок определения цены реализации основных средств для целей налогообложения определен Налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 154 Налогового кодекса для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами сделки, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС  является сторона, передающая основные средства. Сумма начисленного НДС  отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При сдаче в аренду основных средств необходимо иметь  в виду, что выручка от услуг  по сдаче в аренду имущества, в  том числе по лизингу, облагается НДС.

При текущей аренде начисленную сумму НДС отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а при финансовой аренде - по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68.

          Со стоимости ликвидируемых основных  средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

  Основные средства в процессе  производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель  потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а в следствии этого – стоимости. Поэтому предприятие обеспечивает накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счёт включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. [16]

 Существуют несколько методов  начисления амортизации основных  средств. Наиболее распространёнными  являются следующие методы начисления амортизации (износа) основных средств:

метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

метод начисления износа пропорционально  объёму выполненных работ (производственный);

метод списания стоимости по сумме  чисел (метод суммы чисел) или  кумулятивный метод;

метод уменьшающегося остатка.

 Размеры амортизационных отчислений  устанавливаются в соответствии  наличия нормативно-правовых и  прочих ограничений использования  объекта (срок аренды, срок деятельности  организации, установленный при  организации).

При установлении срока полезного использования объекта оформляется передача объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианты начисления амортизации.

 Начисление амортизации не  производится во время реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода  в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Учётной политикой предприятия  предусмотрен различный порядок  начисления амортизации по арендованным основным средствам, зависящим от вида аренды. Если в аренду сдаётся объект на условиях долгосрочной аренды, то амортизация  по этим основным фондам начисляется арендатором с отражением отчислений в себестоимости продукции (работ, услуг). Если в аренду сдаются объекты основных средств на условиях текущей аренды, то амортизация по ним начисляется арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от вне реализационных операций и с зачислением арендной платы в состав доходов от вне реализационных операций.

Сумма амортизации  рассчитывает ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и  составляют специальную разработочную  таблицу «Расчёт  амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учёта). Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учёта (в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях № 12, 13, 15 и др.).

Амортизация за отчетный месяц равна сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце и амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц за минусом амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учёта износа (амортизации) основных средств используется пассивный счёт 02 «Амортизация  основных средств». К этому счёту открывают два субсчёта:

        износ собственных основных средств;

        износ долгосрочно-арендуемых основных средств.

На первом субсчёте учитывают  движение износа основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, на втором – движение износа долгосрочно-арендуемых основных средств.

Начисленную сумму износа по собственным  и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов) и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным  в текущую аренду, сумму износа отражают по дебету счёта 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств», а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».

По объектам жилищного фонда  и внешнего благоустройства  сумму  износа  начисляет по нормам амортизационных отчислений на  полное восстановление основных фондов в конце года на балансовом счете 010 «Амортизация основных средств».

Сумма износа по полностью амортизируемым основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств   сумму износа по ним списывают в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» с кредита счёта 01 «Основные средства».

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учёте не отражают. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчётный счёт или другие счета предприятия   и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Суммы амортизации исчисляются  в рублях. Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на первое число  отчётного месяца.

Амортизация по вновь поступившим  основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, а по выбывшим основным средствам – заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счёту 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчёт не принимают.

Начисления амортизации отражается в бухгалтерском учёте ежемесячно независимо от результатов деятельности  в отчётном периоде.

Учетной политикой ОАО “Завод ЖБИ” предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется линейным методом.

При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

 К=1/п * 100%.

Где: К – норма амортизации  в процентах к первоначальной (линейный метод) или остаточной (нелинейный метод) стоимости; п – срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По объектам основных средств, приобретенным  до 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется  в том же порядке, в каком она  начислялась до этой даты. Для целей  налогового учета по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 НК РФ. [2]

По объектам основных средств, приобретенным  после 1 января 2002 года, срок полезного  использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения  устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Объекты основных средств стоимость  которых составляет менее 10000 рублей (включительно) за единицу или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев  в бухгалтерском и налоговом  учете списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

  Стоимость спецодежды относится  на материальные затраты, независимо  от срока ее полезного использования  и списывается на затраты на  производство по мере отпуска  в эксплуатацию.

  Приобретаемые книги, брошюры  и т.п. издания для целей  бухгалтерского и налогового  учетов признаны расходами на  производство, списывают их стоимость  по мере их отпуска в эксплуатацию.

  В отношении металлооснастки  (металлоформ для изготовления  железобетонных и  бетонных изделий):

          -в налоговом  учете: в связи с использованием  металлооснастки в условиях агрессивной  среды (вибрационно-ударные нагрузки, среда повышенных температур  и насыщенного пара в процессе  термовлажностной обработки изделий)  и повышенной сменности (до трех оборотов в сутки при двухсменной работе), к основной норме амортизационных отчислений применяется специальный коэффициент, равный 2;

           -в  бухгалтерском учете: срок полезного  использования объектов основных  средств – металлооснастки – установлен в 60,6 месяцев в соответствии с повышенным физическим износом, зависящим от  влияния агрессивной среды (разрешение от вибронагрузок, от воздействия высокой температуры и влажности) и эксплуатации в две смены. Установленная норма соответствует ожидаемому сроку полезного использования металлооснастки.

           Для  целей налогового и бухгалтерского  учетов по объектам основных  средств, бывших в эксплуатации, норму амортизации определяют  с учетом эксплуатации предыдущими  собственниками, либо самостоятельно с учетом требований техники безопасности физического и морального износа.

           Регистрами  налогового учета основных средств,  стоимость которых более 10000 рублей, являются регистры бухгалтерского  учета, детализированные с учетом требований налогового учета. Для налогового и бухгалтерского учета основных средств, стоимость которых менее 10000 рублей (включительно), регистрами учета являются типовые формы (МБ-2, МБ-4). Ведение регистров налогового и бухгалтерского учетов основных средств производится ручным способом на бумажных носителях, либо с использованием компьютер6ных программ с последующим выводом на бумажные носители.

          Установлен  уровень существенности в 5% (к  основной стоимости объекта основных  средств) для следующих видов затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств: