Анализ расчетов организации по налогам и сборам ОАО «ГУМ»

Бухгалтерия ОАО «ГУМ» организована на достаточно высоком уровне. В ее функции входит:

– своевременное формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

– обеспечение систематического контроля за состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

– предотвращение отрицательных результатов деятельности организации.

В целом бухгалтерия ОАО «ГУМ» занимается ведением бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь.

Базой для эффективной работы по исчислению и уплате налогов должен служить хорошо поставленный и компьютеризированный бухгалтерский учет, дающий исчерпывающую информацию за любой период времени. Для учета налогов и платежей в бухучете ОАО «ГУМ» используются счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. 

Начисление   налогов  и  неналоговых  платежей,  включаемых   в себестоимость  продукции (работ, услуг) ОАО «ГУМ», отражается по дебету счетов учета  производственных  затрат (20, 23, 25, 26, 41)  и кредиту счетов 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»,  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По  каждому  виду налогов и платежей, отражаемых на счетах 68 и 69, открываются соответствующие субсчета.

При формировании цены товара налоги, имеющие косвенную характеристику (оборотные налоги), включаются в нее в следующей последовательности:

1) акцизы;

2) налог на добавленную стоимость. 

ОАО «ГУМ» уплачивает только налог на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты:

– по реализации товаров своим работникам;

– по безвозмездной передаче товаров;

– по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

– по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

Ставка налога на добавленную стоимость для ОАО «ГУМ» – 20%.

 

       Сумма НДС = Ст * 20 / 120,       (2.1)

 

где Ст – стоимость реализованных товаров.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по реализованным товарам ОАО «ГУМ» уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами к оплате ОАО «ГУМ» при приобретении им на территории Республики Беларусь товарно-материальных ценностей.

Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету по приобретенным товарам и прочим ценностям производится исходя из сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на их полную стоимость.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов ОАО «ГУМ» установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении ОАО «ГУМ» товаров, материалов и оборудования.

ОАО «ГУМ» ведет книгу покупок, которая устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

ОАО «ГУМ» исчисляет и уплачивает налог на прибыль и налог на недвижимость.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные ОАО «ГУМ».

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль составляет 18%.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении ОАО «ГУМ».

Годовая ставка налога на недвижимость для ОАО «ГУМ» – 1%. В случаях, когда ОАО «ГУМ» имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляет строительство нового здания, годовая ставка налога на недвижимость устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

В целом можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам находится на достаточно высоком уровне и ведется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Анализ налогов строится из нескольких этапов. На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы: установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз; определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет; разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

С учётом специфики предприятий отрасли  следует подробнее проанализировать динамику  налогов, уплачиваемых из выручки  от реализации товаров. Произведём анализ налогов по ОАО «ГУМ» исходя из таблицы 2.1.

 

Таблица 2.1 – Анализ динамики и состава налоговых платежей за 2010 – 2011 года, млн. руб.

Налоги и другие обязательные платежи	2010	2011	Отклонение (+, –)	Темп изменения %
1. Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость товаров, в том  числе:	7758	14318	6560	184,56
1.1 Отчисления в фонд социальной  защиты населения (34 %)	6594	12170	5576	184,56
1.2 Отчисления в Белгосстрах (6%)	1164	2148	984	184,56
2. Налоги из выручки от реализации  товаров, в том числе:	28204	49259	21055	174,65
2.1. НДС	25315	44153	18838	174,41
2.2. Акцизы	2889	5106	2217	176,76
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	1262	1769	507	140,17
3.1. Налоги на прибыль.	781	1230	449	157,49
3.2. Имущественные налоги.	480	536	56	111,67
3.3 Прочие налоги, сборы и отчисления  из прибыли	1	3	2	300,00
Всего	37224	65346	28122	175,55

 

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что ОАО «ГУМ» в 2011 году уплатило налоговых платежей и сборов на сумму 65346 млн р., темп роста составил 175,55 %, рисунок 2.1.

В то же время на ОАО «ГУМ» наблюдается рост налоговых платежей включаемых в группу налоговых платежей из выручки с 28204 млн р. до 49259 млн р.

Темп роста налоговых платежей включаемых в себестоимость составил 184,56%, что связанно с ростом средней заработной платы.

 

Рисунок 2.1 – Динамика налоговых платежей и сборов на ОАО «ГУМ» за 2010 – 2011 года, млн р.

 

Наименьший темп роста налоговых платежей наблюдается по налогам из прибыли 140,17%.

Рассмотрим структуру налоговых платежей и отчислений производимые ОАО «ГУМ», таблица  2.2.

 

Таблица 2.2 – Анализ структуры налоговых платежей на ОАО «ГУМ» за 2010 – 2011 года, %

Налоги и другие обязательные платежи	2010		2011		Отклонение (+, –)
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
1. Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость товаров, в том  числе:	7758	20,84	14318	21,91	6560	1,07
1.1 Отчисления в фонд социальной  защиты населения (34 %)	6594	17,72	12170	18,62	5576	0,91
1.2 Отчисления в Белгосстрах (6%)	1164	3,13	2148	3,29	984	0,16
2. Налоги из выручки от реализации  товаров, в том числе:	28204	75,77	49259	75,38	21055	-0,39
2.1. НДС	25315	68,01	44153	67,57	18838	-0,44
2.2. Акцизы	2889	7,76	5106	7,81	2217	0,05
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	1262	3,39	1769	2,71	507	-0,68
3.1. Налоги на прибыль.	781	2,10	1230	1,88	449	-0,22
3.2. Имущественные налоги.	480	1,29	536	0,82	56	-0,47
3.3 Прочие налоги, сборы и отчисления  из прибыли	1	0,00	3	0,00	2	0,00
Всего	37224	100,00	65346	100,00	28122	0,00

Следовательно, структура  налоговых платежей в 2011 году изменилась, так увеличилась сумма налогов и отчислений включаемых в себестоимость товаров с 20,84 % пункта до 21,91%, что связанно с ростом заработной платы в 2011 году, рисунок 2.2.

 

Рисунок 2.2 – Структура налоговых платежей на ОАО «ГУМ»

 

В то же время наибольший удельный вес приходится на налоги включаемые в выручку от реализации 75,38 %, что на 0,39 %  меньше чем в 2010 году. Наибольший вес составляет НДС 67,57 % в 2011 году (+0,05 по сравнению с 2010 годом).

На налоги уплачиваемые из прибыли приходится всего 2,71 %, что на 0,68 % меньше чем в 2010 году.

Рассмотрим структуру налоговых платежей по элементам, рисунок 2.3.

 

 

Рисунок 2.3 – Поэлементная структура налоговых платежей за 2011 год, %

 

Данные рисунка 2.3 свидетельствуют о том, что на ОАО «ГУМ» в 2011 году наибольший удельный вес приходится на НДС 67,57%, затем отчисления в ФСЗН (18,62%), на акцизы приходится 7,81%, налог на прибыль составляет 1,88% в структуре налоговых платежей.

Следовательно, рост суммы налоговых  платежей  в бюджет   позволяет положительно охарактеризовать  работу предприятия, так как  рост налогов включаемых в выручку от реализации группы обусловлен  ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте  издержек обращения предприятие получит больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

 

 

2.2 Анализ налоговой нагрузки на организацию

 

 

Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ - Лнб) × (НС - Лнс) - Ли,                                      (2.2)

где   Н - сумма налогов и других обязательных платежей;

НБ - величина налоговой базы;

Лнб - льгота по налоговой базе;

НС - ставка налогов и др платежей;

Лнс - льгота по ставке обязательного платежа;

Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

Факторная модель: