Анализ расчетов организации по налогам и сборам ОАО «ГУМ»

ΔНi = HEi × HCi /100                                      (2.3)

Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

ΔНi = ΔНБi × НСi0 /100 ΔНi = ΔНБi1 × ΔНСi / 100                            (2.4)

Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:

ΔН (хi) = ΔНБi(хi) × ΔНСi0 /100                                      (2.5)

Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:

1. переоценка долгосрочных активов;
2. использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;
3. выбор порядка списания расходов будущих периодов;
4. создания резервов.

Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» (в соответствии с таблицей 2.3).

 

Таблица 2.3 – Показатели для анализа налоговой нагрузки

Наименование показателя	Формула расчёта	Условные обозначения	Экономическая сущность
1	2	3	4
1. Коэффициент налогоёмкости выручки  от реализации товаров	Кв = Нв / вр	Нв – налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров	Характеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.
2. Коэффициент налогоёмкости издержек  обращения	Ки = Ни / Ио	Ни - налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио – сумма издержек обращения.	Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.
3. Коэффициент налогообложения прибыли	Кп = Нп / П	Нп - налог на прибыль; П – прибыль..	Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.
4. Коэффициент налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	Ко = Но / По	Но – налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.	Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

 

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о  платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках", налоговые расчёты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

2. общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

6. коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

7. коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
8. коэффициент налогообложения прибыли;
9. общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;
10. интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2. частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
3. доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
4. доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

НН = Σ Нн / ДС × 100,                                      (2.6)

где  Нн - сумма начисленных налогов и сборов;

ДС - добавленная стоимость.

Кио = Σ (Ну / нн) × 100,                                      (2.7)

где  Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей;

нн - сумма начисленных налогов.

Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния  на финансовое  состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

К = Рп / Рд,                                      (2.8)

где  Рп - финансовый результат предприятия после внесения  изменений в налоговое законодательство;

Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора  больше единицы, то изменение  налогового порядка не оказывает  воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение  налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то  из-за влияния изменений законодательства ухудшается  финансовое  состояние предприятия.

Произведем анализ налоговой нагрузки и оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ»

Показатели	Фактически за		Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
	2010	2011
1	3	4	6	7
1. Коэффициент налогоёмкости выраженный  от реализации товаров, %.	14,85	14,88	0,02	100,14
2. Коэффициент налогоёмкости издержек  обращения, %.	23,71	24,95	1,23	105,20
3. Коэффициент налогообложения прибыли, %.	40,11	21,07	-19,04	52,53
4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.	24,65	9,18	-15,47	37,25
5. Налоговая нагрузка
- с учётом косвенных налогов;	19,61	19,73	0,13	100,65
- без учёта косвенных налогов.	4,75	4,86	0,11	102,26
6. Средняя интегральная налоговая  нагрузка, %.	12,18	12,30	0,12	100,96

 

Так на основании расчётов  приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010  годом.  Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ»  общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

Уровень налоговой нагрузки без учёта косвенных налогов составляет 4,86%, что на 0,11% больше 2010 года. Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = Σ Ннi / к,                                      (2.9)

где  Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели;

к - количество изучаемых показателей.

Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» в отчётном году  составил 12,3%, что на 0,12% больше 2010 года.

При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить  и дать оценку общей величины  налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей  на практике позволит наиболее полно оценить  влияние налоговых стимулов на: отдельные группы налогов; налоговую нагрузку предприятия; результат хозяйственной деятельности.

Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов  и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования  являются заёмными средствами. В связи с этим  при предоставлении этого вида налоговых стимулов  у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению  денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется  больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги  текущего месяца и отсроченные налоги.

Считается целесообразным резервировать  денежные средства. Это позволит  своевременно рассчитаться с бюджетом  по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности отсроченные налоги не  оказывают влияние, а только на сумму  уплачиваемых впоследствии налогов.

Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет (в соответствии с таблицей 2.5). Задолженность изучается  в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам  задолженности.

Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес  добавленной  стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

На основании таблицы 2.5  по ОАО «ГУМ» наблюдается   тенденция сокращения задолженности  по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р.  в 2010 г. до 119 млн р.  в 2011 г. ОАО «ГУМ».

Необходимо выяснить, что явилось причиной  образования налоговой задолженности.

Далее следует перейти к комплексной оценке  налогообложения  предприятия с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в  улучшении темпов  налогов и сборов  и темпов развития основных показателей  хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния  с точки зрения налогообложения.

Таблица 2.5 – Информация о динамике задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по ОАО «ГУМ», млн р.

Налоги и другие обязательные платежи	Причитается по расчёту за		Перечислено в бюджет		Задолженность перед бюджетом на конец года
	2010	2011	2010	2011	2010	2011
1	2	3	4	5	6	7
1. Налоги, отчисления, относимые на  издержки обращения, всего.	7758	14318	7735	14181	23	137
1.1 Отчисления в фонд социальной  защиты населения (34 %)	6594	12170	6571	12033	23	137
1.2 Отчисления в Белгосстрах (6%)	1164	2148	1164	2148		0
2. Налоги из выручки от реализации  товаров, в том числе:	28204	49259	28041	49356	163	-97
2.1. НДС	25315,5	44153,3	25228	44161	87	-8
2.2. Акцизы	2888,53	5105,67	2813	5216	76	-110
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:	570	595	555	604	15	-9
3.1. Налоги на прибыль.	1262	1769	1254	1782	8	-13
3.2. Имущественные налоги.	781	1230	774	1227	7	3
3.3 Прочие налоги, сборы и отчисления из прибыли	480	536	480	536	0	0
Всего	37224	65346	37023	65227	201	119