Анализ расчетов организации по налогам и сборам ОАО «ГУМ»

 

Таблица 2.6 – Информация о показателях комплексной оценки налогообложения

Показатели	Фактически за		Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
	2010	2011
Доля косвенных налогов в общей сумме обязательных платежей, %.	75,77	75,38	-0,39	99,49
Доля прямых налогов, %.	24,23	24,62	0,39	101,59
Коэффициент исполнения обязательств по обязательным платежам	96,36	94,93	-1,43	98,52

 

По ОАО «ГУМ» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 2.10) в общей сумме обязательных платежей в 2011 году составила 75,38%, что на  0,39% меньше 2010 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию к росту.

Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается  коэффициент  исполнения обязательств перед бюджетом. Коэффициент исполнения обязательств по обязательным платежам имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о негативных  тенденциях на ОАО «ГУМ», так как за просроченные платежи необходимо будет уплачивать штрафы и пени, что негативно сказывается на деятельность ОАО «ГУМ».

 

 

2.3 Факторный анализ налоговых  платежей организации

 

 

Произведем факторный анализ налогов и отчислений включаемых в издержки обращения по следующей формуле:

Отчисления в фонд социальной защиты населения:

 

От = Ч * Зп * Сфсзн  *12                                        (2.10)

 

где Ч – численность работников, чел.;

Зп – среднемесячная заработная плата, млн. руб.

Сфсзн – ставка отчислений в ФСЗН, %.

12 – количество месяцев в  году.

Отчисления в Белгосстрах:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах *12                                   (2.11)

где Ч – численность работников, чел.;

Зп – среднемесячная заработная плата, млн р.

Сбелгосстрах  – ставка отчислений в Белгосстрах, %.

Таким образом, определим рост отчислений в ФСЗН за счет роста численности работников:

От = Ч * Зп * Сфсзн = (1213-1276) * 1,26 * 12 * 34 % = -324 млн р.

За счет сокращения численности работников отчисления в ФСЗН сократились на 324 млн р.

За счет роста заработной платы:

От = Ч * Зп * Сфсзн = 1213 * (2,45 – 1,26) * 12 * 34 %  = 5889 млн р.

За счет роста среднемесячной заработной платы отчисления увеличились на 5889 млн р.

Так как ставка отчислений за анализируемый период осталась без изменений то, она не повлияла на рост отчислений.

Определим за счет каких факторов произошел рост отчислений в  Белгосстрах:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах = (1213-1276) * 1,26 * 12 * 6 %= -57 млн р.

За счет роста заработной платы:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах = 1213 * (2,45 – 1,26) * 12 * 6 %  = 1039 млн р.

Таким образом, на рост отчислений повлиял рост среднемесячной заработной платы.

ОАО «ГУМ» осуществляет платежи по НДС по ставке 20%.

Составим факторную модель для расчета НДС:

 

НДС = В * %НДС / 100                                           (2.12)

 

Таким образом, рассмотрим рост НДС за счет роста налоговой базы:

По ставке 20%.

НДС = В * %НДС / 100 = (331150 - 189866) * 20 / 100 = 28257 млн р.

Таким образом, НДС увеличился на 28257 млн р., за счет роста выручки от реализации, за счет ставки налоговых платежей изменений не произошло, так как ставка не изменилась.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Рассмотрим анализ структуры прибыли и ее использования на ОАО «ГУМ»  2010 г. – 2011 г. в таблице 2.7.

 

Таблица 2.7 -  Анализ структуры прибыли и ее использования в на ОАО «ГУМ» 2010 г. – 2011 г., млн р.

Наименование показателя	2010		2011		Изменение		Темп роста
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
Прибыль (убыток) от реализации работ, услуг	2829	145,30	8006	137,16	5177	-8,14	283,00	94,40
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	641	32,92	921	15,78	280	-17,14	143,68	47,93
Прибыль (убыток)  от внереализационных доходов и расходов	-1 523	-78,22	-3 090	-52,94	-1567	25,28	202,89	67,68
Прибыль (убыток) до налогооблажения, млн. руб.	1947	100,00	5837	100,00	3890	0,00	299,79	100,00
Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли	1 262	64,82	1 769	30,31	507	-34,51	140,17	46,76
Чистая прибыль	685	35,18	4 068	69,69	3383	34,51	593,87	198,09

 

Таким образом, за анализируемый период чистая прибыль на ОАО «ГУМ» составила 4068 млн р., что на 3383 млн р. больше чем в 2010 году.

Налогооблагаемая прибыль увеличилась на 3890 млн. руб., что составило 5837 млн р., рост произошел за счет роста прибыли от реализации продукции работ, услуг на 5177 млн р., а так же за счет операционной деятельности на 280 млн р. за счет внереализационной деятельности прибыль сократилась, так как наблюдается убыток равный 3090 млн р.

Следовательно, прибыль формируется за счет прибыли от реализации продукции и операционной деятельности а распределение происходит за счет покрытия убытков от внереализационной деятельности и налоговых платежей.

 

Следовательно, произведем факторный анализ налога на прибыль по следующей формуле:

Нпр = Налогооблагаемая прибыль * Ставка налога на прибыль / 100%

Определим влияние изменения  налоговой базы на налог на прибыль.

Нпр = (5837 - 1947) * 24 / 100 = 934 млн р.

Следовательно, за счет роста налоговой базы налог на прибыль увеличился на 935 млн р.

За счет прочих налоговых платежей налогооблагаемая прибыль сократилась на  835 млн р. (1769 - 934).

 

Таблица 2.7 – Факторный анализ налоговой нагрузки ОАО «ГУМ» за 2010 – 2011 года

Налоги и другие обязательные платежи	2010	2011	Отклонение (+, –)	Темп изменения %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	189 866	331 150	141 284	174,41
Всего	37224	65346	28 122	175,55
5. Налоговая нагрузка	19,61	19,73	0,13	100,65

 

По ОАО «ГУМ»  общий уровень налоговой нагрузки в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

Произведем анализ:

За счет роста выручки налоговая нагрузка сократилась на 8,36:

37224 / 331150 * 100 = 11,24

(11,24 - 19,61= -8,36)

За счет роста налоговых платежей налоговая нагрузка увеличилась на 8,5.

65346/ 331 150  * 100 = 19,73

19,61 – 11,24 = 8,5

Рост произошел за счет роста налогов на 28122 млн. р.

 

3 Направления совершенствования  анализа расчетов организации  по налогам и сборам

 

В качестве совершенствования путей оптимизации налогообложения можно рассматривать прогнозный анализ и разработку тактических и стратегических  решений по оптимизации налогообложения.

Важным этапом системы управления экономикой  является прогнозирование, так как любое управленческое решение по своей сути является  реализацией результата прогноза. Прогнозирование – это предвидение, предсказание, основанное на определённых данных.

Одним из элементов методики прогнозирования  хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать  заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией.

Минимизация налоговых платежей не всегда отвечает стратегическим  потребностям предприятия.

Прогнозирование – это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия.

Объектом прогнозирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

К числу наиболее важных задач  оптимального прогнозирования можно отнести:

1. Мониторинг и практическую оценку  влияния на показатели деятельности  субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;
2. Мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки  конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;
3. Анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;
4. Состояние разработки и прохождения  в законотворческих органах  соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т.е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве  на финансовое состояние предприятия.

В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

1. Детализированное моделирование;
2. Применение фактической налоговой ставки;
3. Определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Стремительное  распространение современных информационных технологий позволяет сделать доступным и наглядным современные методы и подходы стратегического прогнозирования

Множество значений налоговых платежей представляет собой  упорядоченные последовательности – временные ряды. При их прогнозе используются два подхода. При первом изучается прошлое  поведение ряда и в предположение, что система не меняется во времени (не меняется законодательство, не меняется курс белорусского рубля), экстраполируется ряд на будущее без детального изучения самой системы.

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

1. Среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей;
2. Имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

1. Тренда;
2. Сезонных колебаний;
3. Цикличных колебаний;
4. Случайных колебаний.

Тренд – это общая направленность изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени

Сезонные колебания – это колебания вокруг тренда, который возник  на регулярной основе.

Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом  деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста.

Случайные колебания – это непредсказуемые колебания. Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования.

В соответствии с таблицей 3.1,

Н1 =  (Н1 + Н2 +Н3) / 3 = (Х1 + Х2 + Х3) / 3

Н2 =  (Н2 + Н3 +Н4) / 3 = (Х2 + Х3 + Х4) / 3

Н3 =  (Н3 + Н4 +Н5) / 3 = (Х3 + Х4 + Х5) / 3

определим среднегодовое изменение прироста налогов и других обязательных платежей:

ΔН = (Нn – Н1) / (n – 1),

где  Нn – последний показатель в ряду выровненных средних, %;

Н1 – первый показатель в ряду выровненных средних.

Средний темп роста налогов и сборов будет равен:

Тр = n-1√(Нn / Но) × 100,

где  n – число членов ряда;

Нn  - начисленные налоги и сборы за последний год периода;   

Но  - начисленные обязательные платежи за первый год периода.